基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究

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2、公共产品和服务，纳税人买入了公共产品和服务，税收就是其支付的买价。但是由于公共产品具有非排他性、整体性和不可分割性，这就意味着任何人都可以自由消费已经生产出来的公共产品和服务，而不考虑其是否支付费用和支付多少费用。因此，纳税人和政府之间关于公共产品和税收的交易活动是一个不等价的交易行为，纳税人少缴税即便不缴税依然可以获得同样的公共产品和服务，于是纳税人为了追求自身利益的最大化，获得最优的性价比，当然有动机降低对公共产品和服务的成本支付即减轻税负，这样企业的税收筹划就应运而生了。　　（二）契约理论与企业税收筹划　　在这些契约关系中，企业与政府之间的契约主要是通过税收联系起来的，一方面企业

3、从政府获得了公共产品和服务，另一方面依据税收法规向政府缴纳税款。因为企业以追求利益最大化为目的，税收作为其的一项重要成本，当然希望税负越轻越好，政府为了更好的行使其职能希望取得的税收越多越好，所以税收契约中利益冲突也是存在的。政府对社会公平的追求，往往是通过累进税率的使用，这使得不同的企业由于收入的差异而适用不同的累进税率，为企业进行税收筹划留下了空间；并且在实际生活中税收契约往往存在着不完备性，税法空白和税收监管期望差距的存在就是这种不完备性的表现，这也给企业进行税收筹划带来了可能。另外，税收契约对企业的股东也有比较大的影响，因为股东对企业享有的是剩余索取权，是对企业税后利润的权利，

4、股东对自身利益的追求，必然要求企业税后利润最大，这就需要企业降低对其他费用的支付，其中当然包括对税收的支付。因此股东有要求企业进行税收筹划，以减轻企业税负，最终实现自身利润最大化的动机。通过对企业与政府之间税收契约的分析，从主观上股东有要求企业进行税收筹划的动机，从客观上政府的税收政策为税收筹划提供了空间，因此企业进行税收筹划具有可行性。　　（三）博弈理论与企业税收筹划　　在税收博弃过程中，参与双方是企业和税务机关，一方面政府拥有征税权，通过对企业的税收征管，来保证自身系统的正常运行，且随着征税额的增多政府的经济利益就逐渐增大；另一方面企业是政府本文由毕业论文网收集整理的纳税主体之一，

5、负有向政府缴纳税款的义务，出于对自身利益的考虑缴纳税款额越小对企业越有利。因此，通过税收筹划，政府与企业将达到博弈过程中的纳税均衡，调和双方之间的利益。企业进行税收筹划时，一些筹划活动完全符合税收政策的规定，但有些筹划活动的合法性还要受到税务机关的界定，如转让定价，在这一界定过程中还存在着税收行政执行的偏差。这些偏差往往使得企业合理税收筹划与基层税务机关产生观念冲突和行为障碍，有时候即便是合法的税收筹划行为也会被误认为恶意避税或偷税行为而受到查处和惩罚。企业是否应该进行税收筹划，建立以下税收博弈模型进行分析。　　税收博弃的双方是税务机关和企业，双方的策略为：前者为进行税收稽查或不稽查，

6、后者为税收筹划或偷逃税；做如下假设：企业认为税务机关稽查的概率为P，则不稽查的概率是1-P，税务机关的稽查成本为C，企业税收筹划收益为T，被认定为偷逃税罚款为D，则税务机关的得益矩阵为：　　当（D-C）P-T（1-P）—CP+0（1-P）即P=T/（T+D）时，税务机关得到最优解。只有当企业认为税务机关进行稽查的概率不大于T/（T+D）时，企业才会选择进行税收筹划，同时不被税务机关误认为是偷逃税行为。如果企业有绝对的把握认定自己的税收筹划不被税务机关稽查误认为偷避税，企业的最优选择为进行税收筹划，以获得筹划收益。　　二、财务管理对企业税收筹划的机理分析　　财务管理是对企业的价值管理，而

7、税收作为企业的一项重要支出，很大程度上影响了企业的价值增值，因此税收筹划成为企业财务管理中不可或缺的一部分，渗透在企业财务管理的各个领域和环节。企业财务管理在目标、对象、职能、流程和环境等方面对税收筹划产生了重大影响。　　（一）财务管理目标对企业税收筹划的影响　　税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，因此其目标受到财务管理目标的约束，由财务管理的目标所决定，应服从于企业价值最大化的目标，具体而言就是减轻自身税负、获取资金时间价值以及涉税零风险。