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1、环境审计风险研究摘要:随着当今世界经济的不断发展,环境问题日益成为普遍关注的问题,可持续发展成为世界经济一个不可避免的趋势,作为经济监督活动的审计,自然也面临着一个新的挑战,那就是如何在当今社会高度重视环境问题的背景下贯彻好审计作为经济监督的职能,大力开展环境审计,使社会经济沿着可持续发展的道路不断前进,针对这一问题作了一些浅显的分析。 关键词:环境审计;风险;机理 1环境审计风险的涵义:一种科学的解释 近几十年来,人们不仅把风险的概念引入了环境审计之中,而且在环境审计风险的研究方面已取得了不少优秀的科研成果。据笔者所知,在环境
2、审计风险的研究方面,目前在审计理论界有关环境审计风险的概念,都有一个共同的特点,即认为环境审计风险是由于被审计单位出于种种客观原因,有关资料存在重要错误的可能性,或审计人员由于审计方法等因素的影响,存在没有发现这些错误的可能性,该观点是从狭义的角度来确认环境审计风险的。不可否认,从狭义的角度来理解审计风险,确实为审计人员分析和寻找环境审计所可能招致的风险及其直接因素开辟了蹊径,在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法。但是,笔者认为,前述定义只能说明环境审计风险的表面现象,而未能触及环境审计风险的深层次的问题。为了进一步明确环境审计风险的涵义,
3、下面从两个层次上来说明。 第一,狭义的环境审计风险:审计结论偏误的程度。 从狭义上理解,风险是某一事件的预期结果与实际结果问存在差异带来的损失或责任,而环境审计风险作为审计活动的产物,也是“主观”与“客观”偏离而产生的损失或责任。 第二,广义的环境审计风险:终极审计风险。 近年来,由于审计信息使用者对审计责任的了解正在增加,环保法规日趋完善,环保业务的复杂化和计算机的应用等原因,导致环境审计更为复杂,纵使遵循了审计规范,也很难保证企业不会发生环境管理风险,进而出现营业失败;更何况当今社会日益赞同受伤害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉
4、讼,因而必须把环境管理风险列入环境审计风险的范畴,并扩大审计人员的审计范围。 综上所述,环境审计风险是环境审计与风险概念的有机整合。将风险概念尤其是环境管理风险引入环境审计,将使审计人员对环境审计风险的认识由肤浅变为深刻,并对环境审计风险的控制变被动为主动。因此,广义的环境审计风险概念不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险,以及与环境保护有关的固有风险和控制风险,而且包括环境管理风险可能导致企业无力偿债或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的可能性。事实上,这些风险共同作用的结果正是环境审计的终极风险,它是审
5、计人员进行风险控制的重要依据。只有当终极风险被控制到低于或等于期望风险时,审计人员才能发表审计意见。 2环境审计风险的形成机理:基于影响机制的研究 2.1外部影响机制:审计保险理念以及客观条件的局限 2.1.1审计保险理念的影响 20世纪80年代以来,由于审计界面临的审计风险日益严峻,人们对审计职业有一个普遍的认识,就是认为审计是降低风险的活动,有人甚至认为审计是一种保险行为,并可减轻企业利害关系人的利益风险。 相对于传统审计而言,审计人员从事环境审计,将不可避免地审查企业的环境信息披露报告以及有关的环境经济活动。而作为社会
6、公众和政府,可能更关心的是企业是否会面临环境管理风险,特别是更加关注企业是否会因环境问题影响其经营前景,影响国家可持续发展战略的实现。对此,作为审计人员来说,审查企业的环境经济活动,可能比审计传统财务活动更加“生疏”,承担的风险更高,因为判断环境经济活动涉及的范围更广、不确定性更大,更何况当今的审计保险理念有增无减,这对环境审计风险的形成将具有极其重大的影响。 2.1.2外部客观条件的局限 在我国,由于环境会计正处于探索阶段,因而在环境会计和环境信息披露上的现状应该说是相对落后的。实际上也正像大多数发展中国家一样,我国在会计和对外报告方面
7、基本没有采取具体的措施。尽管近几年我国政府极力倡导上市公司自愿披露环境信息,但由于人们的环境意识淡薄,以及缺乏披露环境信息的规范,致使任何污染企业都有可能为了自身利益,而隐瞒部分环境保护信息。即使自愿披露了部分环境保护信息,也是摘要:随着当今世界经济的不断发展,环境问题日益成为普遍关注的问题,可持续发展成为世界经济一个不可避免的趋势,作为经济监督活动的审计,自然也面临着一个新的挑战,那就是如何在当今社会高度重视环境问题的背景下贯彻好审计作为经济监督的职能,大力开展环境审计,使社会经济沿着可持续发展的道路不断前进,针对这一问题作了一些浅显的分析
8、。 关键词:环境审计;风险;机理 1环境审计风险的涵义:一种科学的解释 近几十年来,人们不仅把风险的概念引入了环境审计之中,而且在环境审计风险的研究方
