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1、个人所得税制度的改革浅议 【摘要】个人所得税既是筹集税收收入的工具,又是调节个人收入分配的重要手段。近年来,随着国民经济的快速发展,居民个人收入水平的逐年提高,个人所得税收入出现了较快的增长势头,我国个人所得税税制在发挥积极作用的同时,其种种弊端也逐渐显现。本文建议完善和改革个人所得税制模式,以充分发挥个人所得税的功能和作用。 【关键词】个人所得税税率改革 交纳个人所得税已经不是20世纪80年代在华工作的外籍人士的“专利”,个人所得税的触角日益伸向社会各个阶层的民众,在我国,个人所得税已成为最具潜力,最有发展前途的税种之一。但是,现行个人所得税的制度设计存在着诸多不足之
2、处,影响其功能的发挥。 一、我国现行个人所得税制度方面存在的问题 1.计征横式方面存在的问题我国现行个人所得税采用“分类所得税”计征模式,对纳税人的不同所得项目分别按规定税率计算征税。这种计征模式,虽然能够简化税额的计算手续,并便于对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”,但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力,会使那些多渠道取得收入、应税所得总额较大但分属若干税目的纳税人税负相对较轻,而使那些收入渠道单一、应税所得总额较小的纳税人税负相对较重,难以真正实现税负公平。 2.税收征管方面存在的问题 代扣代缴义务的法律责任不够明确。现行税收制度由于对纳税义务人和代
3、扣代缴义务人所承担的法律责任不够明确,使得一些应税项目的代扣代缴责任难以落实,难以达到税源控制的目的;按分项所得征税、征管效率较差。现行个人所得税征收对每项收入在计提时均实行定额、定率的简单综合扣除法,无法对个人的各项收入实行累计的、综合的征收,存在着较多的逃税和避税的漏洞;对个体经营者定额征收,难免存在一定的定额确定的随意性和定额确定的不正确性,使一些纳税人利用一些虚假的收入情况来逃避税收,造成这部分税收流失情况十分严重。 3.经济环境方面存在的问题 我国商品劳务交换中仍存在大量的现金交易,这给税源监控带来极大的困难。再加上现行的个人所得税征收成本高,征管效率差,造成税
4、源大量流失,而税务机关对此还缺乏有效的稽查手段;纳税人的纳税意识不强是我国个人所得税征管中存在的又一个重要问题,在缺乏税收征管依据和对税源有效监控的条件下,在税收执法力度不充分的客观情况下,纳税人缺乏依法履行纳税义务自觉性,造成了个人所得税在税收执法上存在既成事实的单位逃税,法不责众的困难局面。个人所得的渠道和方式不规范,个人收入形式多样化和不规范是造成我国个人所得税实施乏力的重要原因。 二、改革个人所税制度的几点建议 社会主义市场经济体制的进一步发展和完善,现有的个人所得税制度已显出其不足和弊端。因此,必须借鉴发达国家的先进经验,完善我国个人所得税制,使其顺应市场经济
5、和经济全球化的发展要求。 1.建立综合征收与分项征收相结合的税制模式 借鉴外国的个人所得税经验和发展趋势,我国的个人所得税制应创造条件逐步向综合税制过渡。但在目前情况下,完全放弃分类所得课税模式也是不现实的,可能会加剧税源失控。根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况,目前应实行综合征收与分项征收相结合的税制模式。在区分综合征收项目和分项征收项目时,可考虑两个标准:一是将所得性质相同的列为综合,所得性质不同的列为分项;二是将计算简便的列为综合,计算复杂的列为分项。鉴于我国的实际情况,首先应将不同来源、不同性质的每一种所得进行非常细化的分类,然后将这些细化了的分类所得
6、按照如下四种所得类型分别总计:劳务所得,如工资、奖金、劳务报酬等;营业所得、投资所得,如股息、利息、红利等;其他所得,如转让所得、偶然所得等,然后对那些投资性的,没有费用扣除的,并且能够较好采用源泉扣缴方法的应税所得,如投资所得、其他所得等,实行分项征税的办法。对那些属于劳动报酬所得、有费用扣除的应税项目,则实行综合征收的办法。 2.扩大征税范围,发挥税收调节作用 现阶段,个人所得税已不再是“打富济贫”的政策工具,开始成为国家税收的一个主要税种。2001年,我国个人所得税为亿元,但只占全国税收的%,远远低于低收入国家。印度在1992年就达到了%,发达国家平均为30%.如果
7、中国能达到15%的话,就是2250亿元,目前还少1000多个亿,可见征收潜力非常大。这说明中国税收系统对个人征税的效率较低,大部分高收入者应交的个人所得税并没有足额收上来。因此,中国应在许多征税办法上借鉴国际上的经验,不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点,这样会破坏横向和纵向公平。当前,应把以下“六种人”作为个人所得税征收的监控重点:部分经营比较好的私营企业主和个体工商业户;演艺、体育专业人员,包工头、暴发户以及其他新生贵族;部分天赋比较高、能力比较强的中介机构专业人才,包括律师、注册会计
