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1、影响我国民间审计独立性因素及对策分析摘 要:民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对目前民间审计现状、影响民间审计独立性因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,但其独立性一直没有得到很好解决。鉴于此,本文拟对影响我国民间审计独立性因素分析并提出相应的完善对策。一、目前我国民间审计现状1.会计师事务所的规模现状。我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”状态,绝大多数不具备独立承担大中型企业审计
2、的能力。有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少,面对的却是1000余家上市公司,国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。目前我国民间审计总体的执业质量不高,业务面较窄,咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。解决我国会计师事务所规模较小的问题较为急迫,民间审计迫切要求发展有一定规模的、规范的、高素质的会计师事务所。2.会计师事务所进行体制改革现状。为了规范民间审计的执业行为,适应市场经济发展的需要,1999年根据财政部《会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见》,中国实行了会计师事务
3、所体制改革,所有会计师事务所与所挂靠的政府机构完全脱钩,成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的独立执业的经营组织,民间审计进入自由的市场竞争。同时对不合格、不规范的事务所进行清理整顿,民间审计逐步走向法制化、规范化的轨道。随着中国加入WTO,我国民间审计领域对外开放力度加大,同时外国民间审计组织可以通过独资的方式进入这一市场。这对尚处于稚嫩期的我国民间审计带来很大的威胁和冲击。3.会计师事务所内部治理机制现状。在国内许多市场份额纷纷被外国会计师事务所占据,为此,一股合并的风潮席卷我国的民间审计业。合并是一种
4、短平快扩大规模和提高实力,提高执业技术水平,加强注册会计师后续培训的方法。国内会计师本论文出自无忧论文网事务所(本地域)较之境外的会计师事务所更具有竞争力,而且对本国的相关政策及法律事务更熟悉。4.民间审计独立性日趋重要的现状。对民间审计的关注和治理,无论国内还是国外,无论是政府、企业、公众还是民间审计组织自身,都显现其重要性,只有对企业的违法行为予以严惩,并完善各项对上市公司和财会人员的监督管理机制,才能最终维护社会经济体制的正常运行,也才能真正保护中小投资者的利益,并使人们进一步加强对政府和市场的信心。政府应完善体制、
5、加强监督,尽量杜绝会计造假的源头。会计师事务所之间,应达成行业默契和共识:对曾被会计师事务所出具反对意见、拒绝表示意见以及被会计师事务所拒绝接受委托的客户,其他会计师事务所应谨慎接受委托和发表审计意见。以客观的态度对待尚处稚嫩的我国民间审计业。二、影响我国民间审计独立性环境要素分析1.政府部门过度干预。随着市场经济体制改革的逐步深入,注册会计师执业环境也在不断改善。但注册会计师在执业活动中面临的障碍依然很多,其中政府部门对注册会计师审计的干预显得格外突出。表现在以下几个方面:(1)干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对
6、资本市场和产权市场的管理权,企业在改制或资产评估过程中能否取得成功,5一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些部门可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所,他们尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩,但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。(2)干预审计意见的类型。为了本地区的利益和任期内政绩,地方政府自然倾力支持当地企业争取上市资格、配股资格等。在关键时刻,大多数事务所都抵制不了这种压力,不管被审计单位会计报表的不实情况如何,几乎别无选择只能出具无保留意见审计报告。(3)干预审计质量的监督检查。随着国有企业年度会计报
7、表注册会计师审计制度的实行,注册会计师审计的作用进一步加强,在一定程度上缓解了政府审计机关面临的审计覆盖面过大与审计力量严重不足的矛盾,但又出现了另一个亟待解决的问题,即对审计报告质量的多头监督、重复监督(证监会、财政、审计、税务等部门的多头重复监督)。2.审计费用支付方式不当。近年来国内外连续发生的财务造假丑闻使得从事审计工作的CPA受到社会各方的质疑和关注,现从CPA审计收费的角度出发进行分析:(1)失衡的委托代理关系和有缺陷的聘任制度。在我国目前“谁委托、谁付款”独立审计付款方式中,委托者委托CPA和会计师事务所对被
8、审计单位进行审计,但常常把审计费用转嫁到被审计者身上,使得独立审计各方的权利和义务不平衡。尽管我国国有企业的经营权和所有权已有了适当分离,但由于所有者缺乏人格化的代表,还难以形成强有力的所有者约束关系,从而导致了审计业务委托人与企业经营代理人合而为一的现象出现,并使得CPA在审计制度安排上,出现了有悖于
