营改增不动产进项税分期抵扣会计处理

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1、营改增不动产进项税分期抵扣会计处理营改增前销售不动产征收营业税，在全面推开营业税改征增值税试点以后，销售不动产改征增值税。经改革后购买单位随后就产生了不动产进项税额抵扣的会计事项。由于购置不动产的原价较高，其产生的进项税额较大，而购买单位在经营活动中所产生的销项税额又不多。为规范不动产进项税额的抵扣，国家税务总局发布了《不动产进项税额分期抵扣管理暂行办法》（以下简称《办法》）。会计实务中如何准确地执行《办法》的规定，有效地、合理地、合法地实现进项税额分期抵扣，很值得研究。本文对此进行探讨。　　一、营改增进项税

2、额分期抵扣会计处理　　某企业在营改增以后，新建办公楼1幢，同时，改、扩建原有道路1条，道路原值2万元。两项工程采取包工不包料方式组织施工，在2016年6月份启动，当月产生进项税额的经济业务如下：　　1.支付新建办公楼设计费15.9万元，取得认证相符的增值税专用发票金额15万元；税额0.9万元。按规定，新建不动产不论其发生费用是多少，凡属于《办法》规定范围内的购进货物和设计服务、建筑服务，其产生的进项税额均需分2年抵扣。第一年抵扣60%，第二年（即取得抵扣凭证的当月起第13个月）抵扣40%，会计处理如下：　　借

3、：在建工程办公楼150，000　　应交税费应交增值税（进项税额）5，400　　应交税费待抵扣进项税额3，600　　贷：银行存款159，000　　2.购买水泥400吨，支付货款28.08万元，取得认证相符的增值税专用发票金额24万元；税额4.08万元，验收入库未领用。该项业务属于货币资金向储备资金转化事项，故水泥入库后，应计入原材料或工程物资科目，其产生的进项税额可在当期全额抵扣。如果后期用于不动产在建工程，应将已抵扣进项税额40%部分予以扣减，计入待抵扣进项税额。会计处理如下：　　借：原材料240，000　　

4、应交税费应交增值税（进项税额）40，800　　贷：银行存款280，800　　3.购买实木地板1批，支付货款29.25万元，取得认证相符的增值税专用发票3份，金额25万元；税额4.25万元，地板直接用于新建办公楼，会计处理如下：　　借：在建工程办公楼250，000　　应交税费应交增值税（进项税额）25，500　　应交税费待抵扣进项税额17，000　　贷：银行存款292，500　　4.购买办公家具1批，支付货款5.85万元，取得认证相符的增值税专发票2份，金额5万元；税额0.85万元。因家具不构成不动产的实体，故

5、其进项税额可在当期全额抵扣，会计处理如下：　　借：管理费用50，000　　应交税费应交增值税（进项税额）8，500　　贷：银行存款58，500　　5.支付采购员出差住宿费3000元，取得认证相符的增值税专发票2份，金额3，000元；税额180元，住宿费属于间接费用，其进项税额可在当期全额抵扣，会计处理如下：　　借：管理费用3，000　　应交税费应交增值税（进项税额）180　　贷：库存现金3，180　　6.领用库存钢材一批，金额10万元，其进项税额在购进当期已全额抵扣，现钢材用于新建办公楼，按规定购进时已全额抵

6、扣进项税额的货物，转用于在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月予以抵扣。该钢材进项税额为6800元（10000017%40%），会计处理如下：　　借：在建工程办公楼100，000　　贷：原材料100，000　　借：应交税费待抵扣进项税额6，800　　贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）6，800　　提示：上述进项税额转出额应填入增值税纳税申报表附列资料（二）第23栏其他应作为进项税额转出的情况（下同）。　　7.领用月初购进的水泥50吨，金额

7、3万元，其进项税额在购进时已全额抵扣，现将水泥用于新建办公楼，按规定，其进项税额的40%部分2，040元（3000017%40%），应计入待抵扣进项税额，据此，会计处理如下：　　借：在建工程办公楼30，000　　贷：原材料30，000　　借：应交税费待抵扣进项税额2，040　　贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2，040　　8.购买电脑5台，支付货款2.34万元，取得认证相符的增值税专发票金额2万元；税额0.34万元。电脑虽属固定资产，但不属于不动产，《办法》规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5，0

8、00元的固定资产，允许一次性计入当期成本。会计处理如下：　　借：管理费用20，000　　应交税费应交增值税（进项税额）3，400　　贷：银行存款23，400　　9.购买沙石1批，支付货款1.17万元，取得认证相符的增值税专发票1份，金额1万元；税额0.17万元。沙石直接用于改、扩道路，购买沙石金额已增加道路原值的50%，按《办法》规定，其产生的进项税额需分2年抵扣，会计处理如下：　　借：在建工程道路