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1、资产及资产组减值会计确认与会计计量减值准则中所述资产包括单项资产和资产组。 资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 一、企业需进行资产减值测试的情形 根据减值准则的要求,企业在资产负债表日如有下述情形时,应当进行减值测试: 1.存在因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,企业每年都应当进行减值测试。 2.存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值,企业应当进行减值测试。(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预
2、计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
3、如专利权使用期满、其他竞争者出现、产品售价持续下降、原材料价格持续上升等。 二、企业进行减值测试的方法 当企业资产存在减值迹象,需进行减值测试时,应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 1.资产的公允价值、处置费用的确定。资产的公允价值可以根据公平交易中销售协议价格、活跃市场中资产买方出价的市场价格确定。当不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。如仍然无法可靠估计资产的公允价值的,则应以该资产预计未来现
4、金流量的现值作为其可收回金额。 资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 2.资产预计未来现金流量的现值的确定。资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 未来现金流量包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出、资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。 预计资产未来现金流量时,应当在合理和有依据的基础上对资产剩余
5、使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。(1)预计资产的未来现金流量,应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。 建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。 在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时,所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外,不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率,或者该资产所处市场的长期平均增长率。(2)预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状
6、况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。(3)折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前的折现率。(4)预计资产的未来现金流量现值的基本计算公式: 式中:P为预计资产的未来现金流量现值(折现值) Rt为建立
7、在预算或者预测基础上的预计年现金净流量 n为建立在预算或者预测基础上的预计年期,正常情况下应≤5年;A为n+1年及以后各年预计资产的未来现金净流量,且等于n年的净现金流量;B为资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量;N为资产剩余使用寿命;r为折现率,应以税前为基础;s为递减的增长率,如为递增的增长率,则以负数代入。 3.可收回金额的确定。可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者,即:当资产的公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值时,可收回金额=资产的公允价值-处置费
8、用,反之,可收回金额=资产预计未来现金流量的现值。 举例说明: 资料:新元公
