对资产减值确认与计量的探讨(1)

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1、对资产减值确认与计量的探讨(1)一、资产减值的确认标准　　　　　　资产减值有三种确认标准：①永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准固然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计职员对暂时减值与永久减值进行判定。②经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判定区分资产减值类型的困难，便于操纵。③对资产减值确认与计量的探讨(1)一、资产减值的确认标准　　　　　　资产减值有三种确认标准：①永久性标准，即对在可预见的未来不能

2、恢复的资产减值给予确认。这个标准固然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计职员对暂时减值与永久减值进行判定。②经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判定区分资产减值类型的困难，便于操纵。③对资产减值确认与计量的探讨(1)一、资产减值的确认标准　　　　　　资产减值有三种确认标准：①永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准固然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计职员对暂时减值与永久减值进行判定。②经济性标准

3、，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判定区分资产减值类型的困难，便于操纵。③对资产减值确认与计量的探讨(1)一、资产减值的确认标准　　　　　　资产减值有三种确认标准：①永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认。这个标准固然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计职员对暂时减值与永久减值进行判定。②经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判定区分资产减值

4、类型的困难，便于操纵。③可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史本钱保持一致，避免对不必要减值损失的确认。　　　　　　目前，我国的《企业会计制度》和企业会计准则未明确各项资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操纵性差。由于不同资产的性质及价值的变化有着不同的规律，因此应对不同种类资产采用不同的确认标准。例如：短期投资与委托贷款活动性和变现能力较强，企业一般不会长期持有，采用永久性或可能性标正确认其减值没有实际意义，所以可以用某一时点的价值为标准来衡量，即采用经济性标准。而对存货、固定资产宜采用永久性

5、标准。由于会计职员对此类资产一般相对轻易区分暂时性或永久性减值，此类资产一般数目大、品种多，由于采用永久性标准不需要确认大多数资产的暂时性减值，因而大大减少了需要确认减值的资产数目和种类，减少了工作量，符合本钱效益原则。而长期投资在一段时间内其价值变动较大，信息使用者对其关注的已不是历史本钱或现时价值，而是其未来的获利能力，只有发生价值变动性大的投资才会影响收益，由于不易判定其属于永久性还是暂时性减值，宜采用可能性标准。但考虑到我国目前会计职员职业素质较低，各种资产相关信息不充分，在确定减值标准时可侧重于经济性标准，待时机

6、成熟后，再进一步确定各项资产减值标准。　　　　　　二、资产减值的计量　　　　　　国际会计准则与我国会计准则对资产减值的计量以销售净价（或市价）作为计量标准。笔者以为有些欠妥。首先，销售净价是以买卖双方自愿的交易为基础的，会受到很多外界因素的干扰，如供求关系、通货膨胀、人们对新旧资产的偏好等，所以在某一时点上价格会背离其价值。而资产的使用是一个长期过程，要求将资产的账面价值与其内在价值相比较后确定减值额。其次，采用销售净价作为计量标准未能充分考虑到资产的本质。企业持有资产的目的不是为了出让，而是要其为企业带来长期经济利益，未

7、来经济利益的流进不能用销售净价来衡量。未来经济利益中包含风险因素，而销售净价是某一时点实在的价格，它没有考虑到风险这一因素。再次，账面价值与销售净价的比较是治理者对保存资产还是出售资产作出决策的依据。事实上，企业保存资产不能只是考虑继续使用该资产是否比出售该资产带来更多预计未来现金流量和潜伏收益，更主要是考虑此资产在生产过程中的特殊作用等不能用货币衡量的因素。　　　　　　预计未来现金流量的现值是理想的计量标准。它使资产的价值确定与资产的定义相同一，克服了采用销售净价所产生的题目。由于现金流量的现值计算会给计算减值额带来一定

8、难度，因此，我们可以鉴戒资产评估的原理，采用收益法计算资产未来现金流量的现值。其条件条件是遵循国际会计准则的规定：现金流量的预计应建立在治理层已通过的最近财务预算或猜测的基础上，且由于期间超过５年的未来现金流量具体、清楚、可靠的财务预算或猜测不易取得，因此，其猜测期最长为５年。考虑到对远期数据估计不确定