个人所得税改革之我见

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1、个人所得税改革之我见【】2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定。修改后的个人所得税法（简称“个税法”）将于9月1日起施行。根据改革内容，笔者认为此次修正案只能称之为“个人工薪所得税改革”，其余的征税项目，基本未纳入这次调整范围。鉴于我国个人所得税目前征管存在的问题，改革应该从提高免征额、促进公平、体现地区差异、综合与分类相结合征收等各方面进行全方位改革。　　【关键词】个人所得税；改革；公平；综合与分类相结合　　　　个人所得税是我国最有发展前途的税种之一，在老百姓的关注中，十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年

2、6月30日表决通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法将于9月1日起施行。　　十一届全国人大常委会第二十一次会议决定对个人所得税法作如下修改：第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。”第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”　　很显然，此次个税法修正，修改了税级和税率，值得充分肯定，但改革仅仅围绕工资薪金所得，并未涉及个税

3、改革一直以来的困惑，其实只能称之为“个人工薪所得税改革”。收入多样化未完全覆盖，且税率不公平、支持差异化未能有效甄别，而这些均是随着经济发展对收入分配起到极为重要作用的关键因素。改革空间仍然很大。　　一、3500元免征额标准偏低，改革进步有限　　尽管此次修法涉及的减税额是最大的一次。与GDP和CPI的增长速度相比，免征额3500元这一水平仍然过低，不利于达到“十二五”规划目标。1981年我国开始征收个人所得税时，起征点金额为800元，当时，中国名义GDP为4891亿元，实际GDP为4450亿元，免征额是城镇职工月平均工资的20倍左右。三十年过去了，2010年中国名义

4、GDP约为1981年的80倍，实际GDP约为1981年的20倍，CPI约为1981年的五倍。而免征额仅仅由800元上升到3500元，这显然与“十二五”规划中的“居民收入增长不低于国内生产总值（GDP）增长预期”的提法相悖。　　二、税率设计不合理，有失公平　　个人所得税的一个核心焦点是公平，但目前税率并不公平，体现在横向和纵向两个方面。首先，横向税率不平等，体现在被雇佣的人的所得（即工资、薪金所得）最高边际税率（45%）高于自由职业者（劳务报酬所得最高边际税率40%），自由职业者的最高边际税率高于老板（个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的

5、最高边际税率35%），个人所得税的税率横向明显不公。其次，纵向边际税率过高。税法提高了月应纳税所得额在8－10万元的税率，从40%上调到45%。这种调整也不尽合理的。月应纳税所得额10万元以上，是1994年税制改革时确定的。但在2011年适用最高边际税率的不应该是10万元以上，而应大幅度上调。让月应纳税所得额10万元以上适用45%的最高边际税率都有问题，那么再让月应纳税所得额在8－10万元的个人适用最高边际税率显然也是不合适的。为此，需要进一步调高最高边际税率适用的月应纳税所得额，需要大幅度降低最高边际税率。　　三、分类个人所得税制既不公平也不合理　　我国现行的个税

6、制度是一种分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入进行分类，采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。这种个税制度一方面在客观上造成了收入单一的工薪阶层缴税较多，而收入多元化的高收入阶层缴税较少的问题。另一方面对个税的所有纳税人实行“一刀切”，而不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。同时，对个税扣除标准缺乏动态管理，没有与物价指数、平均工资水平的上升实行挂钩，既不公平也不合理，所以，导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。　　另外，免征额的确立没有考虑地区差异，采取就高不就低的模式；对中国雇员和外国雇员适用完全不同的费用扣除标准和计算方法，外国雇员适用4

7、800元的扣除标准，并且对以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，均可暂免征收个税，这使得外国雇员的个税税负显著低于中国雇员。这些都有待于改革调整。　　个人所得税作为我国的主体税种，占据财政收入的较大比重，对社会的稳定、经济的发展起着重要的作用。它关乎着国计民生，特别是调节国民收入、合理再分配社会财富，防止贫富悬殊过大方面起着巨大作用。一个好的财税政策必须要与时俱进，面对以上存在的问题，个人所得税要适时地、及时地进行调整。　　笔者认为，主要从以下方面进行改革调整：　　（一）进一步提高免征额，降低最高边际税率，从而降低整体税负