中级会计实务-特殊事项以及交易的学习攻略

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1、中级会计实务:特殊事项以及交易的学习攻略所得税　　　　一、所得税的知识结构图　　　　二、本章主要考点　　本章是新增章节，难点是暂时性差异的确认，应注意区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的处理；掌握递延所得税资产以及递延所得税负债的处理方法；理解资产负债表债务法的处理程序。　　　　考点三：计税基础与暂时性差异的确认以及计量：　　1.资产的计税基础与暂时性差异　　资产的账面价值=资产负债表中的金额　　资产的计税基础=将来收回资产时可以抵税的金额　　　　考生需要注意：　　第一，资产的计税基础是按照税法规定计算的资产账面价值。　　第二，资产的初始会计成本与初

2、始计税基础一般情况下是相同的。　　第三，资产的期末账面成本与其计税成本可能存在差异。　　（1）固定资产的计税基础与暂时性差异　　固定资产的计税基础=固定资产初始成本-税法规定的折旧费　　固定资产的账面价值=固定资产初始成本-会计规定的折旧费-固定资产减值准备　　固定资产的暂时性差异主要取决于会计与税法规定的计算的折旧是否相同以及是否存在减值准备　　固定资产会产生应纳税暂时性差异，也可能产生可抵扣暂时性差异。　　（2）无形资产的计税基础与暂时性差异　　无形资产的计税基础=无形资产的初始成本-税法规定的摊销金额　　　　无形资产会产生应纳税暂时性差异，也可能产

3、生可抵扣暂时性差异。　　（3）交易性金融资产的计税基础与暂时性差异　　交易性金融资产的计税基础=交易性金融资产的取得成本　　交易性金融资产的账面价值=期末该资产的公允价值　　=取得成本±公允价值变动损益　　当交易性金融资产公允价值上升（大于取得成本）时，产生可抵扣暂时性差异　　当交易性金融资产公允价值下降（小于取得成本）时，产生应纳税暂时性差异　　2.负债的计税基础与暂时性差异　　负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可以抵税的金额　　负债的账面价值=资产负债表中的金额　　　　考生需要注意：　　在计算负债计税基础时，应注意会计确认的负债，从税法角度看，

4、可能存在会计确认的负债在将来实际发生时全部予以认定和将来发生时不予以认定两种情况。　　负债的计税基础存在两种情况。　　即负债的计税基础=0　　或负债的计税基础=其账面价值　　　　暂时性差异仅仅存在与会计与税法都允许扣除但扣除时间不同的情况。例如：预计售后服务费用的处理。　　（2）应付职工薪酬的计税基础与暂时性差异　　应付职工薪酬的账面价值=列之在成本费用中的应付职工的酬劳（未支付前）　　应付职工薪酬的计税基础=账面价值-0（职工薪酬的多少不影响企业以后的损益）=账面价值　　应付职工薪酬的暂时性差异=0　　考点四：递延所得税资产与递延所得税负债的确认以及计

5、量　　1.递延所得税资产的确认以及计量　　（1）递延所得税资产的确认　　　　2.递延所得税　　递延所得税=（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）　　3.所得税费用　　所得税费用=当期所得税+递延所得税　　　　会计政策变更、会计估计变更和差错更正　　　　一、会计政策、会计估计变理和会计差错更正知识结构图　　　　二、考点分析　　（一）会计政策变更　　1.会计政策的概念：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。　　2.可以进行会计政策变更的条件　　（1）法律、行政法规或者国家统一

6、的会计制度等要求变更。　　（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　3.追溯调整法在会计处理时有四个步骤　　（1）计算确定会计政策变更的累积影响数。　　（2）进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。　　（3）调整会计报表相关项目。　　（4）附注说明。　　（二）会计估计变更　　1.会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。　2.企业发生会计估计变更的情形　　（1）赖以进行估计的基础发生了变化。　　（2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。　　3.对于会计估计变更，企业应

7、采用未来适用法　　4.企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息　　（1）会计估计变更的内容和原因。　　（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。　　（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。　　（三）会计差错更正　　1.会计差错的类型　　（1）会计差错分为本期差错和前期差错。　　（2）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。　　2.前期差错的处理办法　　（1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。　　（2）确定前期差错影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。　　

8、　　资产负债表日后事项　　　　一、资产负债表日后事项知识结构图　　　　二、考点分