管理成本会计讲义第13章

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1、第十三章成本管理与控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统第一节成本控制概述一、成本控制的概念及分类二、成本控制的功能三、成本控制的原则一、成本控制的概念及分类（一）概念：是指企业在其生产经营活动中，根据一定的控制标准，对成本形成的全过程进行指导、限制和监督，并采取有效措施及时纠正脱离标准的偏差，使实际成本的各种支出被控制在规定的标准范围之内，以保证达到降低企业成本的目标的管理活动。（二）按成本控制原理分为1、前馈性控制：成本发生之前的——目标成本。2、防护性控制：通过成本控制制度的设计，实现对发生过程的控制。3、反馈性控制:通过实

2、际成本的反馈，对下一轮生产过程实施控制。二、成本控制的功能（一）有效的成本控制，是降低成本、增加盈利，提高经济效益的主要途径。（二）有效的成本控制，是指导企业生产经营活动，进行生产经营决策的重要依据。（三）有效的成本控制，是改进企业经营管理，完善经济责任制的重要途径。三、成本控制的原则（一）节约性原则（二）全面性原则——全员成本控制；全过程成本控制。（三）责权利相结合原则（四）目标管理原则——以标准成本和预算为成本控制的目标。（五）例外管理原则——找出不符合常规的关键性差异，即“例外事件”重点分析。“例外事件”的标准包括：1、重要性：差

3、异额大、差异率高的。2、一贯性：没有超过标准，却一贯在控制线的上下限徘徊，应属例外。如西方有些企业规定：任何一种差异持续一周超过50元，或持续三周超过30元，均属例外。3、可控性：达到标准，但不可控，也不属例外。4、特殊性：对企业长期获利能力有重要影响的项目，没有达到标准也应视为例外。第二节标准成本控制系统一、标准成本控制系统二、标准成本的类型三、标准成本的制定四、成本差异的计算和分析（一）成本差异的内容（二）直接材料差异的计算与分析（三）直接人工差异的计算与分析（四）变动制造费用差异的计算与分析（五）固定制造费用差异的计算与分析一、标

4、准成本控制系统涵义标准成本控制系统又称标准成本制度、标准成本会计，它是围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。该制度20世纪20年代产生于美国，现为西方企业普遍采用，成为日常成本管理中应用最普遍，也最有效的一种控制手段。二、标准成本的类型标准成本是经过精心设计而应该达到的单位目标成本，是按照成本项目反映的。包括下面两种：（一）理想标准成本：是指企业以现有生产技术和经营管理处于最高效率、最佳状态条件下所确定的标准成本。（二）正常标准成本：是指企业在正常经营条件下根据预算应发生的

5、生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。实际工作中一般采用正常标准成本。三、标准成本的制定标准成本的制定要分别成本项目制定，取决于数量决策和价格决策。（一）直接材料标准成本的制定1.直接材料标准成本由数量标准和价格标准构成。2.直接材料标准成本＝Σ（价格标准×数量标准）（二）直接人工标准成本的制定1.直接人工标准成本也由数量标准和价格标准构成。2.直接人工标准成本＝Σ（小时工资率×工时标准）（三）制造费用标准成本的制定变动（固定）制造费用标准成本＝工时标准×标准变动（固定）制造费用分配率标准变动（固定）制造

6、费用分配率=标准变动（固定）制造费用预算÷标准总工时采用变动成本法时，制造费用应区分固定和变动两部分。(一)成本差异的内容：实际成本与标准成本之间的差异1、按形成差异的因素分为：用量差异和价格差异成本差异=实际用量×实际价格－标准用量×标准价格其中：数量差异=标准价格×（实际用量－标准用量）价格差异=标准用量×（实际价格－标准价格）混合差异=（实际用量－标准用量）×（实际价格－标准价格）实际工作中通常不单独计算混合差异，而将其并入价格差异，所以：数量差异=标准价格×（实际用量－标准用量）价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格）续2、按

7、差异产生的性质分为：不利差异和有利差异如果实际成本大于标准成本，就会出现不利差异；反之，就会出现有利差异。不利差异和有利差异仅仅是成本差异的划分方式，并不等同于不良差异和良好差异。3、按影响差异的因素多少分为：纯差异和混合差异纯差异是指企业在生产经营中或由价格因素单独变动、或由用量因素单独变动而引起的实际成本与标准成本之间的成本差异。混合差异是指由于价格因素和用量因素共同作用所引起的实际成本与标准成本之间的成本差异。4、可控差异和不可控差异：又称主观差异和客观差异，主观差异受主观原因影响，是控制的重点。5、差异原因调查及结果处理（二）直

8、接材料差异的计算与分析直接材料成本差异=实际成本－标准成本=实际用量×实际价格－标准用量×标准价格①标准用量×标准价格②－①数量差异②实际用量×标准价格总差异③－①③－②价格差异③实际用量×实际价格例题见课