我国管理会计的危机与出路

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1、我国管理会计的危机与出路[摘要]随着经济的发展，管理会计正逐渐成为企业、投资者、社会公众作出投资决策的重要依据。但管理会计信息失真、观念陈旧、目光短浅等又使管理会计陷入危机。为此本文分析了我国管理会计存在的危机，并提出了走出危机的出路。　　[关键词]管理会计；危机；出路　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2012.23.005　　[]F234.3[]A[]1673-0194（2012）23-0008-03　　管理会计是随着资本主义的兴起而发展起来的会计学科，顾名思义，管理会计是管理者做出

2、管理决策的会计依据。随着我国经济的迅速发展，管理会计越来越多地应用于企业管理中，但受客观因素和企业自身条件的影响，管理会计在我国并没有真正发挥其作用，甚至还因为一些条件的限制，使得管理会计的发展陷入重重危机。　　1我国管理会计面临的危机　　管理会计主要是供公司决策者做出投资决定的会计依据，其所提供信息的准确与否、严密程度、是否有长远意义直接关系到公司决策者所做投资决定是否有价值。但在实际应用中，管理会计存在很多不足，使其陷入危机，难以真正发挥其功效。　　1.1缺乏严密且与实际紧密相连的理论体系　　20世纪70年代

3、，行为科学、信息经济学等多个相关学科的研究成果被引入到管理会计中，大大拓宽了管理会计领域。多种学科的引进在丰富管理会计的同时也带来了一些负面因素。由于其他学科知识的引入并非系统的、有条理的引入，这就使得管理会计的理论体系较为混乱。除此之外，个别理论还只是处于定性分析阶段，是基于一定的外部经济条件作出的推断，其推理的经济环境和数字模型都是假设不变的、处于特定范围中的。但现实中，企业所处的经济环境、市场环境等都是不断变化的，很难依照特定的模型或公式来计算，而且现代企业基本上都不再是单一产品加工企业，这就使得传统管理会

4、计从经济学、统计学中所引申出的一些概念、计算方法失去了现实意义，如边际成本、回归分析等。举个例子来说，保本分析的分析前提是“单一产品”，但事实上几乎没有哪家企业是靠生产单一产品生存的，这就使得经济分析理论偏离了现实的成本核算。　　1.2缺乏现代化的计算方法，难以得出精确的会计信息　　随着现代企业的发展，企业会计所涉及的内容越来越详细，对成本的核算也越来越关注于生产原料之外的因素，如研发成本、技术等。计算方法的滞后使得管理会计很难精确地反映生产成本。例如，在计算制造业弹性成本时，往往会忽略直接人工成本，而现代企业中

5、，一种产品的生产通常都在先期投入了大量的研发费用，而研发人员的人工费用也是非常高的，如果此时再忽略人工费用，显然得出的数据是偏离实际成本的。　　不管是我国的管理会计还是国外的管理会计，都忽视了对理论结构的研究，这就使得管理会计缺乏严密的理论体系。核算方法的落后和理论体系的不足，直接使得管理会计陷入失真危机。　　1.3缺乏与现代企业相符的会计方法，难以满足现代企业的需求　　传统的企业偏向于批量采购、批量生产以降低成本，但随着现代经济的发展，个性化生产已成为越来越多的企业的发展方向，按需定制、按客户要求生产已被越来越

6、多的企业接受。受传统观念影响，当前的管理会计是主张存货、批量采购、批量生产以降低成本的。但事实却是，针对个性化生产，大笔的资金用于采购原材料，不仅占用了大量资金，还因为剩余原材料占据库存引发库存管理成本，这些都是不符合现代企业管理要求的。批量生产，过多的产品难以销售，库存的积压、贬值等又造成了企业利润的下降。传统管理会计中还有很多类似的计算方法，使得管理会计与现代企业的需求脱节，难以满足现代企业对管理会计的要求。当然管理会计在我国推行过程中也是有成功案例的，如20世纪70年代大庆油田开展的内部结算、80年代吉林省

7、开展的厂内银行、90年代邯郸钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。只是对这些成功的案例很少有系统深入的研究分析，使得管理会计推广不到位，加上这些企业大部分是大型国企，缺乏管理会计在中小企业，特别是民营企业中的实践经验，这就使得管理会计的理论与实践脱节更加严重。　　1.4时限性太大，难以满足企业长期发展的要求　　传统管理会计主要关注于企业的短期利润，例如在分析企业的生产成本时，会更多地关注一个项目在短期内给企业带来的利润，而忽视了企业的长期发展。在竞争日益激烈的市场环境条件下，新产品的研

8、发、长远利益的实现往往更符合企业的要求。时限性太大使得管理会计的发展再次受限。　　1.5缺乏职业化的管理会计师队伍　　在具体实践中，大部分企业都是由财会部门负责执行管理会计的职责，而不是由专门的管理会计人员负责。与普通会计不同，管理会计主要是为管理者做出决策提供数字依据，虽然也侧重对数据的统计，但更多的是管理学的相关知识，是为管理者出谋划策的。普通会计人员只是站在会计学的