内部控制审计能够提高盈余质量吗

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1、财经问题研究2015,03,81-88内部控制审计能够提高盈余质量吗?徐晶胡少华东北财经大学会计学院/中国内部控制研宄中心南财经大学商学院导出/参考文献越分享收藏打印摘要：基于2010—2012年沪深A股上市公司数据，本文主要考察了内部控制审计与盈余质量之间的关系。研宄结果表明，实施内部控制审计的上市公司具有较高的盈余质量，进一步研宄发现，无论是聘请“大所”还是“小所”进行内部控制审计，上市公司均具有较高的盈余质量;和比于聘请“小所”进行内部控制审计，聘请“大所”的上市公司，其内部控制审计对盈余质量的影响程度更显著。

2、木文不仅在理论上为公司盈余质量的研究提供了新的视角，同时为我国施行内部控制审计法规提供Y计量证据，为政府制定和规范非上市公司盈余质量相关法规提供丫有益启小-。关键词：上市公司；内部控制审计;盈余质量;事务所规模;作者简介：徐晶（1971-）,女,辽宁瓦房店人，讲师,博士研究生,主要从事内部控制和财务分析评价等方而的研究。E-mail:xujing@dufe.edu.cn作者简介：胡少华（1966-）,男，湖南衡阳人,副教授，博士，博士后，主耍从事资本市场、公司治理等方面的研究。收稿日期：2014-12-13基金：国家

3、社会科学基金项0“企业内部控制综合评价模型与中国上市公司内部控制质量研宄”（12BGL032）;国家社会科学棊金项A“深化国企改革背景下的企业全面预算成熟度测评研宄”（14BGL190）Received：2014-12-13虽然内部控制审计仍然面临着成本过高、影响企业决策制定等颇多争议，但在美国sox法案的示范作用带动下，聘请外部注册会计师对企业的内部控制实施审计这一做法已被世界上越来越多的国家所借鉴。2008年我国财政部等五部委联合下发《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），并随后颁布企业内部控制配套指引，耍

4、求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计、出具审计报告。由此，内部控制审计在我国上市公司中开始实施。会计信息质量特征是决策有用性，会计信息质量的典型代表则是盈余质量［1］。关于公司盈余质量影响因素，国内外学者主要从公司股权结构［2］-［6］、公司治理结构［7］-［14］、审计师任期、审计鉴证［15］-［21］。内部控制审计在世界范围内实施的时间尚短，相关成果主耍是内部控制信息与审计收费的关系［22-23］，内部审计鉴证报告披露动机［24］，而

5、对内部控制审计与盈余质量的关系鲜有研宄。基于此，本文以2010-2012年沪深A股上市公司为研究样本，考察公司内部控制审计与盈余质量之间的关系。本文可能的贡献为：其一，在对盈余质量影响的研宄中，引入内部控制审计因素，为盈余质量的研宄提供了新的视角；其二，国内关于内部控制审计的研宄多数完成于内部控制审计法规颁布之前，没有统一的内部控制审计执行标准。木文釆用内部控制审计法规颁布后的数据进行研宄，为我国实行的内部控制审计法规提供了计量证据，同时为政府制定和规范非上市公司盈余质量相关法规提供了有益启示。一、文献综述会计信息是

6、上市公司利益相关者制定决策的重耍依据，会计信息质量的典型代表则是盈余质量［1］。在对公司盈余质量的研宄中，现有学者主要关注以下几个层面：一是公司股权结构层面。一些研宄主要基于机构投资者视角进行考察。如Shleifer和Vishny［25］指出，投资者出资规模越高，越能够更好地对公司进行有效监督；Chung等［2］发现，机构投资者持股比例越高，公司的盈余质量越好；Fan和Wong［3］认为，股权集中度越高越不利于盈余质量的提高；夏冬林和李刚［4］研究指出，机构投资者持股比例与公司盈余质量显著正相关，并II机构投资者还有

7、助于降低公司大股东对会计信息的操纵；沈红波等［26］考察发现，在境外上市的公司能够促进机构投资者的监督作用，提高公司的盈余质量。一些研宄基于股东视角进行研宄，如王化成和佟岩［5］以1999一2002年数据为样本，发现控股股东不利于盈余质量的提高，但是其他股东对控股股东的制衡越强，越有利于盈余质量的提高；佟岩和王化成［6］基于2001-2002年我国上市公司数据为考察样本，结果发现控股股东持股比例越低（低于50%）盈余质量越差，反之越好。二是公司治理结构层面。Beasley［27］发现与独立董事比例较低的公司相比，独立

8、董事较高的美W公司越不可能进行欺诈行为；Dechow等［7］指出，内部董事越高的上市公司越容易进行操纵性盈余;Peasnell等［8］发现，董事会的结构特征对公司的盈余质量产生较大的影响，独立董事比例越高越利于盈余质量提高；Klein［9］、Davidson等［10］通过对美国上市公司和澳大利亚上市公司考察,指出独立董事比例与公司盈余质量显著正