加盟非“四大”国际会计公司对会计师事务所 审

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1、加盟非“四大”国际会计公司对会计师事务所审—、引言在资本国际化的同时，会计师事务所(以下简称“事务所”)审计服务也必须国际化。鉴于目前我国事务所与国际会计公司相比，综合实力还有一些差距，尚不具备在海外独立设立会计X络的条件，我国事务所采取的国际化发展方式通常是加盟国际会计公司。又因为国际“四大”会计师事务所在我国境内发展成员的数量有限且独立性相对较弱，因此我国事务所顺时应势选择加盟“四大”以外的国际会计公司（以下简称“加盟国际会计公司”）。加盟国际会计公司有利于我国事务所规避国际化障碍，低成本地进入国际审计市场，学习和借鉴国际会计公司先进的

2、业务技术、管理经验，进而提升国际市场竞争力，是快速实现事务所审计国际化的重要途径,也是做强做大注册会计师行业的渠道和途径之一(财政部,2009)。目前国内外关于事务所加盟国际会计公司的研究鲜见，主要成果集中于我国事务所加盟国际会计公司对审计质量的影响，王咏梅、王鹏(2012)研究发现我国事务所的审计质量在加盟国际会计公司后上升了一个台阶，与“四大”已经很接近,品牌效应几乎达到相同的市场认同度，®但曾亚敏、张俊生(2014)在控制了自选问题后发现，我国事务所加盟国际会计公司可能会影响审计质量,但其显著性受到审计质量度量指标的影响。若把事务所加

3、盟国际会计公司的行为作为合并行为来看待,国内外学者有关事务所合并对审计定价的研究比较多见，从效果看,基本上可以分为两类:一类研究显示事务所发生合并后与合并前相比，审计定价显著提高(Lee，2005)，®合并后第一年审计定价的提升较第二年更为明显审计定价的提高程度与合并对象的相对强弱程度有关(McMeeking等,2007);®另外一类研究则显示事务所合并没有影响到审计市场的竞争性2)有上市公司客户-2~+2财年的数据;(3)加盟成功且无争议，至今仍在该加盟国际会计公司联盟中。获得的结果如表2所示。确定研究的事务所后，在筛选观测样本过程中，我

4、们剔除了缺失审计费用及其他数据的样本,最后为增强样本的代表性，确定观察期内均为相关事务所审计客户的样本共计1084个公司年，其中加盟前后各542个。本文所需的有关事务所加盟国际会计公司的信息同时通过中国注册会计师协会X站和各事务所官X査询得到;上市公司其他数据都来自国泰安数据库。四、实证结果分析1.变量描述性统计表3报告的是加盟前后全部客户各变量的描述性统计结果。从表3可以看出，加盟前审计收费的均值2.模型回归结果分析表5报告的是多元回归分析的结果。从表中可以看出，在控制相关变量的前提下，我国事务所加盟国际会计公司后审计收费较加盟前显著提高

5、。因此，研究结果支持本文的研究假设。为了深人了解加盟前后审计定价的变化，我们进一步对加盟行为发生前后年份数据配对进行分析。从表6可以看出，事务所加盟国际会计公司后较加盟前相比,审计收费显著提髙，且至少加盟后2年一直保持明显上升趋势。其原因可能是，加盟后，事务所的市场地位、定价能力和审计声誉提升后，保持了较高的市场认可度，从而导致审计收费在加盟后2年一直保持显著上升趋势。至于(-1,+1)不如(-2，+1)显著，其原因可能是在-1年，加盟行为相关的事宜就已经在进行中，并已对审计收费产生一定影响。3.稳健性检验为检验本文研究结论的稳健性，我们采

6、用了多种方式进行稳健性检验:（1)以中国注册会计师协会公布的我国2012年综合实力排名前20的事务所中未发生加盟国际会计公司行为的事务所2007~2010年的上市公司数据为研究样本，横向比较研究是否发生加盟行为在审计收费方面是否存在显著差异。检验模型与前面类似，只是变量JOIN代表的含义变为事务所在检验年份里是否发生加盟国际会计公司的行为。检验结果显示，在控制了其他影响审计收费的因素后,发生加盟行为的事务所的审计收费显著高于未发生加盟行为的事务所。（2)将审计收费用万元资产费用率重新进行度量并回归。（3)去除极端值的影响，即对连续变量在1%

7、和99%位置进行Winsorize处理后重新进行回归。上述三个检验结果都印证了本文的研究结论。五、研究结论本文利用我国事务所上市公司审计客户在事务所发生加盟行为前后各两年的相关数据，检验了我国事务所加盟国际会计公司对审计定价的影响。结果发现，在事务所加盟国际会计公司后，其审计定价显著提高，且至少在加盟后2年一直保持明显上升趋势。此外，还从横向比较研究了近年发生加盟行为的我国事务所与未发生加盟行为的事务所在审计定价方面是否存在显著差异，结果印证了加盟行为确实会提高审计定价。本文的研究说明，在我国的审计市场上，事务所加盟国际会计公司提高了其与审

8、计客户谈判中的定价能力和审计声誉,以及由此导致的规模扩大对审计收费产生了显著的正向影响,意味着事务所的加盟行为得到了审计市场的认可，被审计市场的利益相关者解读为提升了事务所综合实