关于新“资产减值”会计准则变革的几点思考

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1、关于新“资产减值”会计准则变革的几点思考：F233文献标识：A：1009-4202(2011)10-000-01　　　　摘要本文从资产减值的概述、资产减值的变革、资产减值的不足等方面来讨论我国新“资产减值”准则，针对不足发表自己的意见。　　关键词新会计准则资产减值变革　　　　2006年出台的企业会计准则规定，资产减值是指资产的可收回金额（预期经济利益）低于其账面价值。资产减值是对资产历史成本的一种校正。新准则采纳众多的意见和吸收国外的先进理论并结合我国的国情制定的，相对旧准则来说有很多方面的重大突破，这些突破点为资产减值这一方法更具有操作性，为会计信息提供了良好的环境，也为会

2、计信息的真实性提供了比较好的前提。笔者认为虽新准则在有些方面有重大的突破，但还是存在争议的地方。　　一、现阶段我国新准则的资产减值存在的不足　　1．资产可收回金额计量难度大　　（1）难以确定公允价值　　虽然新准则对公允价值做了比较详细的叙述，但笔者认为在实务操作中却很难把握。第一点，以公平交易中销售协议价格。其中销售协议价格通常会受到多种外界的影响，价格作为市场经济竞争的一个重要因素往往很难达到公允，所以在某一时间点上的价格可能与它的真实价值不相符合，不一定能真实的反应资产这一时点的价值。第二点，不存在销售协议但存在资产活跃市场的按照资产的市场价格。对此笔者认为，在不存在销售

3、协议价格的情况下，若能计算出该资产的预计未来现金流量的现值作为计量标准似乎更为理想和准确。它不仅能准确的确定资产的价值而且该计量与资产的实质性是相一致的，也克服了因市场价格受居多的因素的影响所带来的缺陷。　　（2）难以预计未来现金流量现值　　新准则第三章第九条规定，资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。对于我国企业很大一部分都是一些中小型企业，在会计核算上不是很复杂并且不喜欢编制长期现金量表这使得在预计未来资产流量时没有参考依据。对于单项资产来说未来的现金流量如果编流量表还可

4、以把握，但对于那些资产组的组合的流量却是个很复杂的过程，对于我国现阶段的会计人员来说很大一部分根本没有那么扎实会计基础和能力。而在确定折现率时，如何反应这种特定的风险，带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。　　（3）禁止转回可能影响信息的真实性　　新准则的第四章第十七条规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。虽然这一规定缩小了企业利用减值准备转回操纵利润空间，但是很可能影响长期资产信息的真实性，进一步影响会计信息的可靠性。因此，我国会计准则关于长期资产减值的规定应该尽快与国际会计准则接轨，放弃这一特殊规定，让资产的价值得到真实，让会计信息更有可靠性。　　（4）

5、“资产组”操作存在困难　　新准则第五章第十八条规定，有迹象表明资产可能发生减值的企业应以单项资产为基础估计其可收回金额。没有单项资产可收回金额的以该资产的资产组为基础确定可收回金额。虽这一规定更具有较高的合理性和科学性。但实务操作却存在一定的困难。例如有些企业有不同的产品线，且花色品种齐全，则资产组的确定是比较困难的。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备是否计提及计提多少等问题。　　二、我国新资产减值的完善　　新准则的制定在许多方面与国际财务报告趋同的，不同的是我国尚不完全具备国际财务报告所依赖的健全的市场经济和市场环境。要确保资产减值准则有效的实行我们必须从制度本身

6、和制度所依赖的环境这两方面着手。　　1．完善会计体系　　一个好的制度是在实践中慢慢的的完善的，我国的会计体系从无到有经历的一个较长的时间。对于我国当前会计体系尚缺乏有效以原则为基础的会计准则的环境，完善会计制度是很有必要的。加强与国际会计沟通结合我国的国情引进先进的理论，完善会计的条文，对条文进行细分和解读使实务操作起来更加的简单和方便。完善其他法律与会计法律的辅补。　　2．健全和发展资产信息　　计量是资产减值的核心环节我国新准则规定对资产减值采用可收回金额计量即公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。但我国现阶段，资产的公允价值在很大程度

7、上是很难确定的。因此健全活跃的资产交易市场是确定公允价值的基础。我国应完善各各行业市场价格信息系统，通过互联X定期和不定期的公布各各行业最近资产交易的价格和其他资料，企业管理人员和会计人员据以为基础来评估资产的公允价值。　　3．加强对资产减值的监督　　新资产减值在很多方面都依赖于企业管理层和会计人员主观上的判断，在操作上给企业留下很多的空间这使得审计风险较大。通过加强审计这一部门可以在一定程度上可以降低舞弊风险。审计人员应对企业各各会计期间的资产减值计提情况进行对比也就是纵向比较来了解企业是否存在异常情