浅谈以行为科学指导审计行为

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1、浅谈以行为科学指导审计行为　　：本文从行为科学的视角,讨论注册会计师如何在审计工作中建立和谐的三方关系,如何坚守职业道德，履行受托审计职责，提高审计工作质量和效率,控制审计风险。　　关键词：审计行为审计合作关系审计职责审计风险　　行为科学是通过对个体行为、群体行为、领导行为和组织行为的分析研究，用科学的方法，培养人们的集体意识，改善人际关系，设计合理的组织结构，最大限度地调动其能动性、积极性与创造性的一门管理科学。　　注册会计师审计，作为一种独立的经济监督形式，在实际工作中必然要涉及到审计者、审计委托者

2、和被审计者的三者关系。三者由于其所处的立场不同，看问题的角度也有不尽相同，对审计监督的过程及其结果各有不同的利害关系（简称“三不同”）。“三不同”常会给我们的审计工作程带来诸多不便。有一些注册会计师，他们把审计者、被审计者和审计委托者三者的关系弄得很僵，使审计工作很难开展；有一些注册会计师，他们拿原则作交易，不坚守职业道德，致使审计失败。　　研究审计工作中不同的个体行为，了解行为人各自的动机，行为过程的特点及其对整个审计行为的影响；分析哪些关系看似“对立”，实为利害关系统一的；哪些行为看似短期“有利”，

3、实为长远危害更大的？借以消除对立，扩大统一，这样做，对于规范审计行为，提高审计质量具有非常重要的意义。本文试图结合自己的审计工作实践，讨论行为科学在审计工作中的应用问题。　　一、真诚帮助被审计单位，建立真诚的审计合作关系　　注册会计师审计作为一种独立的社会审计，注册会计师应该始终保持超然独立的审计地位，其所进行的审计工作，对于会计准则及相关政策的执行起到了巡查、监督的作用。但是，笔者认为，除此之外，注册会计师还承担着宣讲、传播以及指导被审计单位理解和执行会计准则和相关政策的责任。　　在实际的审计工作中，

4、一些注册会计师往往忽略这种责任。他们片面强调遵守和执行会计准则和相关政策是被审计单位的责任，自己的责任只是查证被审计单位是否遵守和正确执行了这些制度？做出相应的结论就可以了。让人有一种高高在上，与被审计单位的利害得失无关的感觉。特别是一些刚入行的注册会计师，在审计工作中常常自以为专业知识比被审计单位的财务人员丰富，或是出于对注册会计师职业道德的误解，是“独立的需要”，漠视被审计单位的利益，简单地认为报告出去了，酬金到手了，任务就完成了。殊不知，这种只督不导的审计，被审计单位只能知道自己是否已经遵守，是否

5、正确执行了相关政策，对于如何更加规范、改进和完善的建议却无法获知。这种简单的处理方式很容易使注册会计师与被审计单位“对立”起来，导致被审计单位及其相关人员的消极配合，甚至还可能导致业务关系的终止。　　长期的审计工作实践告诉我们，被审计单位不仅希望得到无保留意见的审计报告，而且，还希望从注册会计师那里得到提高企业管理水平的建议，希望得到“超值的服务”。　　当然，注册会计师也是希望通过自己的审计工作为客户出具无保留意见审计报告的，因为，这样的结果，客户高兴，可以维护好客户关系，稳定和拓展自己的业务量。那么，

6、注册会计师怎样做才能出具无保留意见的审计报告呢？除了要对被审计单位提供的财务会计报告的真实性、完整性以及合法性履行必要的审计程序外，还应该通过审计工作逐步培养被审计单位具有出具无保留意见审计报告的条件。在审计工作中，我们发现无论是实地察看时涉及的相关管理人员，还是调查询问时涉及的谈话人员，甚至是被函证单位及人员，提供的相关资料越是有缺陷的被审计单位，相关人员配合就越消极，配合越消极，注册会计师的审计工作就越难开展，注册会计师所面临的审计风险也越大。这时，就更需要注册会计师多从被审计单位相关资料出现缺陷的

7、原因和动机去考虑，不外乎就是两个原因：一是被审计单位有关人员的业务水平比较低，没有按照国家相关的法律法规进行操作，从而无法提供真实、完整的相关资料；二是因为被审计单位出现了某种困难或为了某种目的，进行舞弊造假。对于这两种原因，注册会计师应区别对待。如果是由于前者所造成的不具有出具无保留意见审计报告的条件，注册会计师不仅应在审计工作中真诚帮助被审计单位指出不妥之处，提出改正建议，还要在平时的工作中帮助被审计单位提高相关人员的　　：本文从行为科学的视角,讨论注册会计师如何在审计工作中建立和谐的三方关系,如何

8、坚守职业道德，履行受托审计职责，提高审计工作质量和效率,控制审计风险。　　关键词：审计行为审计合作关系审计职责审计风险　　行为科学是通过对个体行为、群体行为、领导行为和组织行为的分析研究，用科学的方法，培养人们的集体意识，改善人际关系，设计合理的组织结构，最大限度地调动其能动性、积极性与创造性的一门管理科学。　　注册会计师审计，作为一种独立的经济监督形式，在实际工作中必然要涉及到审计者、审计委托者和被审计者的三者关系。三者由于其所处的立场不