全球会计治理框架下的 会计准则国际趋同分析

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1、全球会计治理框架下的会计准则国际趋同分析20世纪90年代以来，伴随经济全球化进程的明显加快，引发了一系列全球会计问题：金融全球化促进了跨国融资及衍生金融工具的发展，投资国际化对特定会计方法、信息生成及其可比性提出要求，跨国公司与关联公司交易的市场参考难以寻找等。这些会计问题不是单个国家面临的个体问题，而是多个国家乃至全球社会所面临的共同问题，没有哪一个寻求自身发展的国家可以置身于外;它们不只是简单的国家与国家之间面临的共同问题，也是个人一国家一全球面临的共同问题；它们的解决需要的不是单边而是多边的联合行动，不是单方面的个体

2、决策而是更多的建立在合作基础上的全球公共策划和规划。一、全球会计治理：问题缘起与概念界定“全球治理”这一命题自20世纪90年代以来，在国际关系学界逐步受到重视，罗西瑙在其著名的《没有政府的治理》中最早提出了“治理”的学术意义，在学界产生了广泛的影响。罗西瑙认为，治理(governance)是由共同的目标所支持的，这个目标未必出自合法的以及正式规定的职责，而且它也不一定需要依靠强制力量克服挑战而使别人服从。它既包括政府机制，同时也包括非正式的、非政府的机制，随着治理范围的扩大，各色人等和各类组织得以借助这些机制满足各自的需要

3、，并实现各自的愿望①。全球会计治理就是各国政府和政府性及非政府性组织、私人企业和社会团体为解决全球性的会计问题而进行的对话、协商，最终实现共同解决全球性会计问题。这些组织结合在一起构成本国的和国际的某种政治、经济和社会的调节形式，形成一种国际性的力量，但这种力量不同于国家力量而是一种相对灵活易变的临时协商性力量。全球会计治理的基本思想是要进一步扩大和健全国际财务报告准则，以构筑起一个调整国家间利益的框架体系。全球会计治理是一种平行的治理，它在本质上是一种非暴力、非统治的治理机制，而不是强迫和压制。伴随它的是多国主义以及全球

4、外交政策取向的增长；在相当的程度上，它意味着国家与非国家行为体之间的合作，以及从地区到全球层次解决问题的新方式。在全球范围内，治理首先被视为政府间的相互关系，但同时也包含非政府组织、市民运动、跨国公司和全球资本市场②。因此，全球会计治理将构建一个由社会各个层面的权威结构组成的，既在国家之内，又高于国家；既通过国家，又不局限于国家界限之内的新体系。笔者从三个角度分析，将全球会计治理概念理解为“结构”(structure)““过程”(process)和“分析架构”（analyticalframe-uelsandPiper)进一

5、步提出：一个由弱变强的过程应该是“比较(parison)—协调(Harmonization)—标准化(Standardiza¬tion)—统一性(Uniformity)”輥。葛家澍等(2004)提出了三种全球会计治理的思想，即沟通、协调和统一。沟通是相互之间加强了解，明白差异之所在；协调是尽量扩大共识，减少差异;统一则要求完全采用单一的会计标准輱。劳秦汉（1996)则将全球会计治理过程分为比较、协调和统一三个阶段，比较与协调是初级阶段，而统一则是高级阶段輲。胡由光（1997)也认为全球会计治理可以分三个阶段：一是各国会计实

6、务中所共同遵循的基本思想和理念的国际化；二是各国在一些主要方面采用共同的原则和标准;三是财务会计在各国实现完全的统一輥。从这里我们可以看出，全球会计治理的目标，主要是增强世界各国会计实务和财务信息的可比性，并使之逐渐趋向一致性。(三)趋同到等效:全球会计治理方式的终级探索全球会计治理经历了一个由低级到高级的演变过程，它始于20世纪60年代中后期，源于区域性会计差异的比较与协调，经历了由双边协调到多边协调，再到更大范围的区域性协调的渐进过程。会计协调具有包容与调和的意味，是对各种矛盾和不同观点的让步与妥协，是对各国会计方法及

7、政策的融合。当区域间矛盾无法协调时，人们开始选择趋同的道路。从主张会计国际协调到现在提出的会计准则国际趋同，这不仅是字面的差异，而是实质内容的变化，会计准则国际趋同是对会计国际协调的更恰当的表述輥。将全球会计治理由协调推进到趋同阶段要“归功”于国际会计准贝IJ委员会（nternationalAccountingStandardmittee，SAC)。国际会计准则委员会自1973年成立后一直致力于推进会计准则的国际协调化，其目标在总体上是“协调化”的思想，即协调意味着不同观点的调和，尽可能协商调整各国会计准则的差异，达到国际

8、间相互沟通、理解，减少障碍和矛盾。然而，自2001年成功改组后，国际会计准则理事会0ASB)的目标有所转变，将自己定位为全球性会计准则制定者，并正式提出“趋同”的概念訛，取代了以往的“协调化”的目标。此外，改组后的国际会计准则理事会在其正式文件中，均使用“趋同”的概念，而不再使用以往一贯使用的“协调化”