浅谈增值税转型改革

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1、浅谈增值税转型改革：F812文献标识：A：1009-4202（2011）05-173-02　　摘要增值税转型改革既消除了生产型增值税决定的重复征税的因素．同时也降低企业固定投资的税收负担，有利于推动企业长期发展，进行产业结构的调整和经济增长方式的转变，对于提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机的不利影响，都将起到积极作用。　　关键词增值税转型改革影响注意问题　　　　我国的增值税制度于1984年建立，并于1993年底出台《中华人民共和国增值税暂行条列》，构建了增值税体系。建立的初期实行生产型增值税只能抵扣属于非固定资产的进项税额，随着经济社会环境的不断变化，国务院提

2、出实施增值税转型改革于2004开始在东北三省进行试点，2007~2008年又先后在中部六省26个老工业基地城市和内蒙古东北地区进行增值税转型改革试点，2009年在全国范围内实施增值税转型改革，既是为了应对全球金融危机导致我国经济下滑所采取的重要措施之一，也是为了进一步扩大内需和出口，促进经济增长，这也意味着经过多年试点的增值税转型改革在全国范围内所有地区所有行业正式实施。增值税转型改革．不仅是适应当前经济形式的客观需要．也是完善和规范增值税制度的必然要求，因此由生产型增值税到消费型增值税转变已成为我国税制改革的必然趋势。　　一、增值税转型改革调整变化主要表现在以下几个方

3、面　　（一）扩大了增值税抵扣的范围增值税转型后，允许一般纳税人企业抵扣其新购进机器设备或自建的项目所含的进项税额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。　　（二）进一步完善小规模纳税人的相关规定为了促进中小企业摆脱经济困境，同时便于税务机关操作，新的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档税率征收，将征收率统一降到3％，同时对增值税小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元．　　（三）完善和规范税制，修订后的增值税条列规定，在全地区全行业实施购置固定资产进项税额抵扣．并且与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应

4、征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）排除在增值税抵扣范围之外；同时取消进口设备免税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。　　（四）降低税收管理成本，提高征管效率这次增值税转型改革，将增值税纳税期限由10天延长到l5天，减少了纳税人排队等候的时间。提高了纳税服务水平。由于增值税转型后．购置固定资产的进项税允许全额抵扣，避免了以前将可抵扣购进货物和劳务与不可抵扣购进货物和劳务分开的复杂审查，降低征收和纳税成本，提高了征管的效率。　　二、增值税转型改革中，企业会计实务中应注意的几个问题　　（一）会计政策变更的确定就这次增值税转型来看．按照会计制度规定应视为会计政策变更，根据

5、《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》的规定，增值税转型所导致的会计政策适合采用未来适用法．不再适用于对企业已有的机器设备进行追溯调整，而只是针对将来购买的机器设备．其进项税才可以抵扣。　　（二）增值税抵扣时间确认纳税义务发生时间是税制的要素之一。财税[2008]170号第二条规定：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额．是指纳税人2009年1月1日以后实际发生并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额，要求具备下列条件才符合全额抵扣：　　1．购进的固定资产必须是2009年1月1日以后实际发生的业务；　　2．取得增值税

6、扣税凭证，即《增值税暂行条例》第八条所规定的从销售方取得的增值税专用发票．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；　　3．购进或者销售固定资产所支付运输费用．按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额；　　4．2008年12月31日前．已经签定固定资产购买合对于2008年11月1日．但增值税发票于2009年1月1日后开具的．不能抵扣进项税。对于纳税义务发生时间及要求，规定的很明确，因此，对2009年1月1日以后取得的发票要视情况进行抵扣；　　（三）固定资产进项税额抵扣的范围及会计处理增值税转型后。不是所有的固定资产进项税全额抵扣．

7、自用消费品所含的进项税额不得予以抵扣允许抵扣的固定资产进项税额只限于一般纳税人企业购置或自建的固定资产，要求符合以下三个条件：1．购进或自制的新固定资产；2．接受纳税人捐赠或实物投资的固定资产；3．购置固定资产时的运输费用所允许扣除的进项税额对于进项税全额抵扣的固定资产．　　【例1】A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，有关业务资料如下：2009年1月18日，A公司购置一台生产用设备，不需要安装，取得增值税专用发票注明设备价款为100万元，增值税税额：17万元，运费为2万元，均以银行存款支付，暂不考虑其他税