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1、分析作业成本会计系统计划和应用-->第1章作业成本会计的产生与发展作为一种成熟理论,都有其自身产生,到不断成长趋于成熟的过程。作业成本会计从产生至今,已有六、七十年的历史,是什么使其现今仍具有旺盛的生命力?我们有必要回顾一下作业成木会计的发展历程。1.1作业成本会计的产生据文献报道,作业成本会计源于二十世纪30年代末、40年代初美国会计学家科勒(E,Kolher)的思想。正确计算水力发电行业的成本,成为当时所需急迫解决的问题。水力发电的主要成本是发电设施等固定资产的折旧和维护费用等间接费用,原材料、水不需从市场上购进,人工主要用于对设备进行监控和维护。采用传统的人工小时来分配间接费用,显然
2、不能正确反映成本。因此拉勒提出了“作业成本计算”。但这一思想在当时并未得到重视。直到80年代中期,由库拍卡普兰(R.KoPlan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研究之后,作业成木计算法才受到西方会计界的普遍重视。从成本计算方法来看,尽管从完全成本法到直接成本法,对于管理要求的提高是一大进步,但是间接费用的分摊问题仍未解决。在高新技术迅速发展的环境下,制造费用所占产品成木的比重也是直线上升。有资料表明,80年代间接费用在生产成木中所占比重,美国为35%,日木为25%,但在电子等行业,这一数据分别高达60%和75%。信息化、全球化的条件下,技术革新的浪潮势不可挡,未来这一比
3、例的上升将不容置疑。显然,以直接人咨工费来分配数倍,甚至数十倍高于自己的制造费用,必然地导致成本信息失真,从而引起成本管理和控制失效,经营决策失误。1.2作业成本会计的发展阶段概作业成本会计的发展主要是从ABC制度的演变体现出来的,经历了四个阶段:第一代作业成本会计的主要贡献在于将企业内部的成木动因加以区分和确认,并据此建立起一套行之有效的产品成本会计制度。但这仍然是一种就成本论成本的事后成本核算思想,成木动因只与资源的耗用有关,与企业经营管理过程无关,无法得到营运过程的信息。为了更一进步地了解所实施的制度与所产生的效益之间的联系,在此基础上产生了第二代ABC制度。第二代ABC制度强调通过
4、改变成本构成和持续性的改良作业来使资源得到最有效的运用。它不仅重视产品生产,也重视营运过程;通过它不仅可以了解资源耗用情况,还可以进行绩效评价,从而为持续改进创造条件,体现出作业成本会计系统的能动性和高度的反馈性。这样第二代ABC制度的流程第2章作业成本会计的概念体系作业成本会计是基于作业的成本会计体系。主要是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成木到产品或顾客。它为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成木和辅助资源的分配方法。同时,也为企业价值链管理的信息支持提供了更为及时、准确的依据。作业
5、成木会计涉及的概念有:资源(resourees)、作业(aetivity)、作:卫中心(aetivityeentre)、作业成木库(aetivityeostpoof)、成木要素(eostelement)、成木对象(eostob」eets)。其内在联系如图图中显示了各概念间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心,作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(如图中的黑点),多个成木要素构成作业成木池(如图中间的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。2.1作业成本会计的概念资源是支持作业的成木、费用。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成木、费用项
6、目,或者是作业执行过程中所需花费的代价。通常,在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目。例如,发出定货单是采购部门的一项作业,那么相应办公场地的折旧、采购人员的工资和附加费、费、办公费等都是定货作业的资源费用。制造业中典型的资源项目一般有:原材料、燃料、动力费用、工资及附加费、折旧、办公费、修理费、运输费等等。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业,如果一项资源支持多种作业,那么应当使用资源动因将资源分配计入各项相应的作业中去。作业指相关的一列任务的总称,或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它代表组织实施的工作,是连接资源与成木对象的桥梁。作业有三个基本特征:
7、一是作业是投入产出因果连动的实体。微观层面看企业经营过程,无论是销货收款,还是内部工序间交接,人操作机器,或收发人员登记文件,无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程;二是作业贯穿于公司经营的全过程,构成包容企业内部和连接企业外部作业链;三是作业是可量化的基准。作业是计算成木过程的一个元素,必须具有可量化性,同时它又是计算成木的客观依据。作业动因的可量化性,使计算成木对象对不同作业的消耗水平成为可能,从而克服了传统成本
