增值税税负及其对利润的影响

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1、增值税税负及其对利润的影响【摘要】作为增值税的纳税人，在交易中取得的发票种类不同、商品定价的增值率不同，对一般纳税人与小规模纳税人的税负和利润有不同的影响。一旦确定企业的纳税人身份，销售商品无论开具何种发票，对企业的税负均无影响，除非存在不法行为；但一般纳税人购买商品取得普通发票或税务部门代开的增值税发票，将增加其税负。笔者就增值税税负及其对利润的影响作系统分析。　　增值税是一种流转税，企业的销售利润为售价（含税）扣除商品或原材料进价（含税）、加工成本及应纳增值税额的余额，在其他条件确定的情况下，应纳增值税税额的多寡，就成为影响企业销售利润的决定性因素。

2、　　一、增值税的概述　　（一）一般纳税人与小规模纳税人增值税计算方法的差异　　增值税是对工业、商业企业或个人就其销售货物、提供应税劳务的销售额或者进口货物的金额征收的一种税金。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。　　一般纳税人按增值额计算应纳增值税额，即：　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额　　销项税额=销售额×税率（普通税率为17%）　　小规模纳税人按销售额计算应纳增值税额，即：　　应纳税额=销售额×征收率（工业为6%，商业为4%）　　上述增值税计算公式中的销售额均指不含税价格，但在商品交易中购销方协定价格为含税价格，含税价格换算为不含税价格

3、的公式为：　　不含税价格=含税价格/（1+税率或征收率）　　由于一般纳税人实行进项税额抵扣税款制度，所以对一般纳税人的界定有严格的标准。　　（二）发票　　增值税纳税人在销售商品或提供劳务时开具的发票有两类：增值税专用发票和普通发票。　　增值税专用发票，只限于一般纳税人在销售商品或提供劳务时使用，增值税专用发票上分别列示有销售额（不含税）和增值税额。　　普通发票，一般纳税人和小规模纳税人在销售商品或提供劳务时均可使用，发票上只列示销售额（含税）。一般纳税人和小规模纳税人依照的税率不同；一般纳税人通常遵从17%的税率；小规模纳税人遵从4%或6%的税率。　　小

4、规模纳税人在提供商品或劳务时，如果购买方索要增值税发票，可以委托税务部门代开增值税发票，税率仍为4%或6%。　　二、发票及增值率对企业税负及销售利润的影响　　（一）发票对企业应纳税额的影响　　企业或为一般纳税人，或为小规模纳税人，其身份一旦确定，增值税的计算方法及税率就确定下来，不会因为销售商品或提供劳务时开具的发票种类不同而发生改变；一般纳税人开具普通发票仍然依照17%的税率计算销项税额，不会因此而减轻税负；小规模纳税人委托税务部门开具增值税专用发票仍然依照4%或6%的税率计算应纳税额，不会因此而增加税负。　　企业在购买商品或接受劳务时取得发票的种类会

5、影响一般纳税人进项税额抵扣多寡的差异，从而影响应纳税额，取得增值税专用发票，可以按17%的税率进行进项税额抵扣；取得税务部门代开的增值税发票，只能按4%或6%的税率进行进项税额抵扣；取得普通发票，则不能进行进项税额抵扣。因此，在同等的价格条件下，一般纳税人与小规模纳税人发生交易，会使一般纳税人损失进项税额而增加税负，因此一般纳税人往往以要求小规模纳税人降价为条件。由于小规模纳税人不进行进项税额抵扣，所以取得发票的种类对其应纳税额则没有影响。　　如果企业存在不法行为，销售商品和提供劳务时开具发票的种类会影响企业的应纳税额。一是小规模纳税人销售商品时，购买方

6、索要税率为17%的增值税专用发票，小规模纳税人委托一般纳税人的关联公司虚开增值税发票，由于关联公司实际没有购货，没有进项税额能够抵扣，将按发票上注明的税率为17%的销项税额全额纳税；为使关联公司不因此而遭受损失，小规模纳税人通常需要将此税额给付关联公司。这种做法会增加小规模纳税人的税负，在交易中小规模纳税人可能会因此要求提高商品价格。二是一般纳税人销售商品时，购买方索要普通发票，一般纳税人委托小规模纳税人的关联公司虚开的普通发票，关联公司将按4%或6%的税率交纳增值税，一般纳税人通常需要将此税额给付关联公司。这种做法会减少一般纳税人的税负，在交易中一般纳

7、税人可能会因此要求降低商品价格。　　（二）增值率及发票对企业税负及销售利润的影响　　企业在交易过程中协定的商品价格是含税价格，企业的销售利润为售价（含税）扣除商品或原材料进价（含税）、加工成本及应纳增值税额的余额，在市场商品售价、进价商品或原材料进价（含税）及加工成本一定的条件下，应纳增值税税额的多少，就成为影响企业销售利润的决定性因素；就不同企业而言，有时对一般纳税人有利，有时对小规模纳税人有利；增值率的大小、一般纳税人取得发票的种类都会对此产生影响。　　1.以商品流通企业为例，分析增值率及发票对企业税负及销售利润的影响　　商品流通企业购进商品后，无需

8、加工后即可出售，其增值额是商品的进销差价。　　假设M公司为一般纳税人，N公司为小