从安然事件透视审计目标

《从安然事件透视审计目标》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、从安然事件透视审计目标

2、第1内容加载中...　安然、银广厦等事件发生以来，注册会计师行业又成了人们关注的焦点，到底注册会计师在这些事件中应承担什么责任也成了人们谈论的重点话题。在安然事件中，负责对其审计的安达信认为，自己与外界一样被蒙在鼓里，未能全面掌握安然的财务实况。按照安达信的Berardino的观点：如果安然提供了有关其合作伙伴的信息，安达信就有责任督促安然在财务报告中披露这些信息。与此类似，银广厦的审计人员也认为自己是公司造假的受害者，到底注册会计师是受害者还是责任人？这就引发了一个关键问题，注册会计师有无查出重大错弊的

3、职责？笔者想就此作些分析。　　一、查错防弊是审计的永恒主题　　1720年，英国“南海”事件标志着民间审计的诞生，当时审计的目标主要是针对雇员及管理者的“侵占资产舞弊”行为。　　随着社会经济的进一步发展，公司经营规模和资本需求的扩大，银行资本向产业资本的渗透，公司合并浪潮的兴起以及证券市场融资的发展，人们开始关注公司的资产负债状况，评价公司的偿债能力和流动性，因此一些公司的管理当局开始进行粉饰财务报表的舞弊，而财务报表审计电同时出现并发展起来。审计人员开始将注意力集中于两类审核，一是对资产负债麦的关键账户进行审查，二是对拥有决策陂

4、的主管经理人员舞弊的可能性进行审查。　　20世纪60年代以后，美国公司管理人员欺诈舞弊案不断增加，而审计理论和审计实务却严重滞后于舞弊问题的现状，终于导致了60年代末的“审计诉讼爆炸”。　　80年代，美国注册会计师协会对审计的舞弊责任问题进行了大量的研究，并于1988年颁布了9个新的准则公告，重新确认和扩展了审计人员揭露与报告舞弊、非法行为和差错方面的责任。审计理论界也开始积极探讨审计人员在财务报表舞弊、侵占资产舞弊和公司外部组织及人员舞弊对公司的影响的审计责任问题，开始研究披露舞弊的程序与技术。90年代以来，审计职业界对舞弊的

5、审计责任问题采取了更加积极主动的态度，美国注册会计师协会也于1997年发表了SASNO.82“财务报表审计中对舞弊的考虑”，要求独立的外部审计师勇敢地承担起两项责任：“一是披露舞弊财务报告的责任，二是寻找提高审计师披露舞弊能力的途径。”由此可见，查错防弊是审计的永恒主题。　　二、披露重大错弊是我国审计的总目标之一　　根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见。其中，公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。如果被审计单

6、位的会计报表存在重大错弊，必定不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动状况，投资者据此必然作出错误的投资决策。由此可见，我国审计的总目标实际上已经暗含了查出重大错弊这一子目标。独立审计具体准则的8号——错误与舞弊中，也明确要求“注册会计师在编制和实施审计计划时，应充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误和舞弊”。　　我国目前的独立审计基本发展到制度基础审计阶段，即基于内部控制基础上的审计。　　注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要只是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的

7、从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证与经济业务的事实真相一致。而在很多情况下，注册会计师要面对上市公司高级管理人员的合谋，甚至还可能面对公司与外部经济活动相关主体的共谋与压力。试想，如果公司采取伪造原始凭证（如伪造销售合同、销售发票等）的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败，这种审计对投资者而言，也只有误导，所以要实现独立审计的总目标，改进审计方法是注册会计师行业的当务之急。　　三、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现　　独立审计质量要求与社会需求审计目标紧密联系在一起，缺乏以经济为基础

8、的健全的市场机制，仅仅靠补充审计或监管机构的惩罚，难以从根本上解决独立审计质量的问题。因此，要保证审计目标的实现，必须建立健全相关的制度。对此，笔者有以下建议：　　（一）努力提高上市公司的质量　　以前，我国公司上市采取审批制，带有政府的行政干预，因此出现了政府官员的寻租行为，导致很多企业包装上市，上市后出现“一年盈利，两年持平，三年亏损”的状况，这些公司不得不通过财务报表的舞弊来欺骗投资者。因此，减少欺诈舞弊的源头在于提高上市公司的质量。我国已于2001年4月份开始实行上市的审核制，相信通过上市的逐渐市场化可以提高上市公司质量并

9、减少财务报表的欺诈舞弊。　　（二）加大对造假者的惩处力度　　会计报表的欺诈舞弊之所以屡禁不绝，原因在于其欺诈舞弊的收益远远大于成本；在贯彻新的《会计法》过程中，必须使企业管理当局对会计信息失真、弄虚作假、欺骗股东和公众及政府的行为负起主要责任，并加大对造假者的惩