初探治理会计和财务治理之关系

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1、初探治理会计和财务治理之关系〔〕本文从治理会计和财务治理的探究对象进手，在分析了两者联系和区别的基础上，以为：造成目前治理会计和财务治理两门学科探究内容交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的探究对象熟悉不清，关系没有理顺。并以财务分层理论为基础，提出了有关两者关系的新的构想。　　〔〕治理会计；财务治理；探究对象；资金运动；　　治理会计和财务治理是会计专业的两门重要课程，但这两门课内容重复严重，以至于一些学校把其中的一门砍掉，不予开设。这样做固然可以避免教学内容重复之弊端，但也使很多有用的知识无法进行教授。笔者以为：我们对这两门学科的探究对象及其关系的熟悉模糊不清甚至混乱是造成

2、这一局面的主要原因。　　一、治理会计和财务治理的联系——探究对象均为资金运动　　从最早的治理会计专著之一，奎因斯坦的《治理会计：财务治理进门》一书的书名上我们不丢脸出，奎因斯坦所指的治理会计是财务治理的组成部分而不是另外的一门学科。其次，从治理会计和财务治理的探究对象来看，财务治理的探究对象是企业再生产过程中的资金运动，治理会计的探究对象，固然学术界有各种表述，但都不可避免地和财务治理对象重合。仔细观察可以发现，尽管各派观点存在差异，均离不开资金二字。即治理会计的活动目标也离不开资金或价值。1999年第11期《财会月刊》发表了王曾清、楼胜亚《浅论治理会计的对象》一文，文中对治理会

3、计探究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同的存在形式，如现金、原材料、产成品和固定资产等。它们固然形式不同，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来同一表现。由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成了价值运动的表现形式”。“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方

4、面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面的反映着企业价值运动”。会计“作为生产过程的控制和观念总结”，“直接面向企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，由于它贯串于企业生产经营的全过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而治理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属于一个系统，因而两者的对象应是一致的，即治理会计的对象仍应是资金运动。”由此可见，财务治理和治理会计在探究对象上有着惊人的相似，这种相似造成两门课程内容的大量重复。　　二、治理会计和财务治理探究对象的区别——资金运动的不同层面　　财务治理和治理会计的探究对象都是资金，却是资金运动的不同方

5、面。财务治理区别于治理会计的明显特征在于其主要是一种实体治理。日本学者宫匡章在《会计信息手册》一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动，会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动。会计的性能是组织情报，不处理资金筹集、供给和运动，仅在必要时反映其结果，这就是说财务是进行有关资金筹集、供给和运用的意向决定，会计是为这种意向决定提供情报的。”因此，财务治理内容应涉及财务制度制定，财务机构设置，财务职员布置，外部财务环境的适应，内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面，并要具体组织财务猜测、决策和财务控制等财务方法的实施。而治理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供

6、相应的信息。如在投资筹资活动中，企业高层财务治理者根据企业内外部理财环境，确定企业长远发展目标，并据以提出投资战略，围绕投资战略，治理会计应广泛搜集资料，进行猜测、决策分析，为高层财务治理者提供决策依据。当投资方案确定后，高层财务治理职员应按照决策方案制定筹资战略，提出各种可能的筹资方案，治理会计职员则围绕这些方案广泛搜集资料，进行猜测、决策分析，为筹资决策提供信息依据。并据以编制财务预算。财务治理职员负责布置预算的执行、协调，控制。　　根据企业运用治理会计的目的，可将其视为财务治理的信息系统，为财务治理提供价值信息，换言之，就是对企业资金治理活动提供信息。目前，治理会计的内容固

7、然较多，但终极均可回到企业资金运动过程中。这样的处理有利于确定治理会计的探究对象，可使治理会计的其他理论新题目得以顺利解决，也有利于理顺财务治理和治理会计的关系。作为财务治理信息系统的治理会计，应将筹资、投资、资金运用、资金耗费、资金收回及资金分配活动作为其探究对象，将猜测分析、决策分析、控制分析和评价分析作为其主要环节，目前治理会计的内容在系统的分析整理后均可找到适当的回属。　　三、财务分层理论为界定治理会计和财务治理的关系奠定了基础　　假如更进一步分析的话，治理会计属于经营者