刍议公允价值的“价格”实质

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1、刍议公允价值的“价格”实质上世纪七十年代末布雷顿森林体系解体，引发了国际市场汇率和利率的剧烈波动，企业普遍运用金融工具避险。为使财务报表包含金融工具所带来的风险，公允价值计量模式应运而生。然而，公允价值的定义和应用实务均充分揭示了其对价格的依赖，迥异于价值的内涵，称为“公允价格”可能更为合适。　　公允价值作为一种计量属性，早在1998年即被引入我国的会计准则体系，并在债务重组、投资和非货币性交易三项具体准则中得到运用。在当时的历史条件下，我国的证券市场刚刚起步，流动性不强，且占据较大比重的国有股权尚不能流通，公允价值的确认结果难以“公允”体现，同时，证

2、券监管体系不够完善也导致了会计信息不能真实公允。因此，上述三项准则实施不到两年，我国财政部重新修订了相关准则，重新以账面价值作为账务处理的基础，从而回避了公允价值计价。2006年2月15日，为与国际会计准则趋同，财政部发布了《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，同时，出于完善我国会计核算体系、提高会计信息质量的考虑，《企业会计准则—基本准则》中重新引入公允价值作为独立的计量属性之一，并在17项具体准则中运用了公允价值计量属性（见表1）。　　然而，从公允价值概念首次在我国会计准则体系粉墨登场至今，会计理论界和实务界对于公允价值的争论从未停息

3、。公允价值是一个会计学概念，是一种在特定时点为特定对象接受的，能够独立于其他四种计量属性用以进行账务处理的“价格”；还是一个经济学的概念，是一种内在的、不随外部环境变化而变化的“价值”，一直众说纷纭。本文将从理论定义以及应用实务的角度，阐述笔者对公允价值实质的理解，以供进一步研究探讨。　　一、“价值”和“价格”的内涵　　众所周知，价值是一个哲学和经济学上的概念。关于价值的定义，不同的时期、不同的学术流派有着不同的理解。然而，价格的定义则相对统一，泛指交易双方就所买卖商品而订立的兑换比率，换言之，即买方为获取商品所需要付出的代价。　　我国最大的综合性辞典

4、《辞海》对价值和价格做了系统的定义：　　价值是“凝结在商品中的一般的、无差别的人类劳动。商品二因素之一。是商品生产者之间交换产品的社会联系的反映，不是物的自然属性。商品要用来交换，各种商品之间必然有一个可以比较的共同基础。各种商品的使用价值以及创造它们的具体劳动性质不同，无法比较。真有撇开劳动的具体特点，化为抽象的、无差别的人类劳动，形成价值，才能相比。未经劳动加工的东西（如空气）和用以满足自己需要、不当做商品出卖的产品都不具有价值。价值通过商品交换的量的比例即交换价值表现出来。”　　价格是“商品价值的货币表现。价格的基础是商品的价值。在以私有制为基础

5、的商品经济中，商品的市场价格由于供求关系的影响，经常围绕着价值而自发地上下波动，当供过于求时，它降低到价值以下；反之，则上升。在社会-主义社会，大部分商品实行自由价格，受价值规律自发调节；少数或个别商品实行计划价格，由国家依据商品的价值和供求情况有计划的制定。”①　　《辞海》对价值和价格的解释基本沿用了马克思政治经济学的定义，其核心在于“劳动创造价值，价值是凝结在商品中一般的、无差别的人类劳动”。其实早在17世纪初，西方的经济学家们即开始研究价值的内涵。古典政治经济学创始人威廉·配第认为劳动创造价值，劳动时间决定价值量的大小，如果将价值以人为的共同的标

6、准银币来衡量，就可以得到我们所寻求的价格，即真正的市场价格。②亚当·斯密对价值进行了进一步的阐释，“价值决定于生产商品所必要的劳动和价值决定于商品能够买到或支配的劳动”，并提出，“自然价格（即价值）好像是一种中心价格，一切商品的市场价格都趋向于这一中心价格”③作为英国古典政治经济学的完成者，大卫·李嘉图在著名的《政治经济学及赋税原理》第一章指出“商品的价值或这个商品所能交换的任何其他商品的量，取决于生产商品所必要的劳动的相对量，而不取决于付给这一劳动的报酬的多少”。④20世纪30～40年代以来，由于价值研究无法做到确切定量分析，西方学者在论著中大多绕开

7、价值概念或价值问题，直接分析市场价格，从而将经济学的问题定位在价格理论上。　　无论经济学界对价值的定义如何演变，一件商品的价值，自生产者通过劳动产出之日起，其内在性、在一定时期的确定性的内涵，是毋容置疑的。　　二、公允价值的定义　　早在1952年，艾利克·L·柯勒在其编著的《会计辞典》中即对公允价值进行如下定义：公允价值意指“公平合理之价值，本辞往往为公用事业所采用”，该词通常与公允市场价值所通用，意指“消息灵通之买卖双方以诚意磋商而决定之价格，此价格通常在一定期间内有效。倘无交易或报价，则本词指估计之公允市场价值”。随着公允价值概念在会计理论界越来越

8、活跃，各国会计学者均对公允价值进行研究，其成果在各国的会计准则中均有所体现。　　美国财务会计准