从“囚徒困境”现象谈会计诚信缺失的治理

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1、从“囚徒困境”现象谈会计诚信缺失的治理　　　　摘要：在市场经济条件下，随着经济资源配置的社会化和两权分离现象的普遍化，能否对资源使用过程和结果进行有效监控，成为所有权与经营权关系能否得以协调的关键。而会计则在其中扮演着监控者的角色，从而使得会计的诚信义务具有了社会属性。会计诚信的缺失，对所有者和经营者都是一种致命的伤害。因此，如何重建会计行业的诚信是会计界面临的既紧迫又长期的任务。本文试从“囚徒困境”的视角，对会计诚信缺失的现象、原因及治理措施等，谈一些认识。下载论文网　　关键词：“囚徒困境”会计诚信缺失治理　　一、会计中的“囚徒困境”现象　　（一）博

2、弈论中的“囚徒困境”　　“囚徒困境”是博弈论中非零和博弈的经典对局，反映个人最佳选择并非团体最佳选择，在经济学、政治学和道德哲学中得到广泛讨论和运用。经典的囚徒困境如下：警方逮捕甲、乙两名嫌疑犯，但没有足够证据指控两人入罪。于是警方分开囚禁嫌疑犯，分别和两人见面，并向双方提供以下相同的选择：若一人认罪并作证检控对方（即“背叛”对方），而对方保持沉默，此人将即时获释，沉默者将判监10年；若两人都保持沉默（即互相”合作”），则两人同样判监半年；若两人都互相检举（即互相“背叛”），则两人同样判监2年。从囚徒困境现象中可以看出：一种制度安排要发生效力，必须是一

3、种纳什均衡。否则，这种制度安排便不成立。用博弈论来研究会计诚信缺失的治理问题，就是试图找到这种均衡，这是其他理论所不能比拟的。　　（二）会计中的“囚徒困境”现象　　会计中的“囚徒困境”现象分别存在于会计个体和会计人员之中。会计个体中的“囚徒困境”是指在不同的会计个体之间，存在三种选择：①一个会计个体选择提供虚假会计信息，则该会计个体可能获得好处；②两个会计个体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；③两个会计个体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有。由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。会计人员中的“囚徒困境”是指在同一会计个体中，

4、不同会计人员也面临着三种选择：①一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；②两个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；③两个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。为了生存，会计人员在现实中表现为执行领导授意而做假账，结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。　　（三）会计诚信中常见的博弈　　会计是维系投资者与经营者之间契约关系的基础，由于利益驱动，会计作为契约关系中的经纪人陷入了博弈论所描述的“囚徒困境”，最终选择做假账，导致会计诚信缺失。　　1.会计

5、信息提供者与使用者之间的博弈　　会计信息的提供者主要是企业，主要使用者包括投资者、债权人、政府等。信息提供者与使用者之间的博弈表现为：一是企业与投资者的博弈。企业的投资者可分为国有股东、法人股东和小股东等。国有股东由国有股东代表代为行使权利，不能像对待自己的权利那样履行权利，且对其是否真正履行了权利，存在监督的真空。法人股东所关心的是所持有的股权何时能够“套现”，小股东们只关心股票收益的结果而不是过程，很少关心企业的财务状况和经营成果，并没有对真实会计信息的需求。二是企业与债权人的博弈。企业与债权人之间的博弈，主要是企业与银行之间的博弈。尽管银行已经成

6、为商业银行，但其产权主体的缺位，使得其运作还不能完全的商业化，因此，在很多情况下，银行对真实的会计信息也并不需要。三是企业与政府之间的博弈。中央政府以整个国家的经济发展为重任，由于宏观经济调控的需要，要求企业提供真实的会计信息。而地方政府或一些部门虽然担负着发展本地区或本部门经济的重任，但地方政府有时往往也会考虑个人的政绩与升迁的关系，在有的情况下往往需要的却是不真实的会计信息。　　2.企业与企业之?g的博弈　　企业不守信可能获得短期的利益，但如果要想获得长期稳定的发展，则一定要恪守诚信。可是为什么目前部分上市公司却为追求短期利益而失信呢？其根源是在经

7、济转轨时期，市场经济体制及公司治理机制还不健全，对管理者缺乏有效的监督与激励，公司失信所付出的代价远远不足以约束失信的利益驱动。因此，部分上市公司只求短期的博弈均衡，追逐短期利益，却无视公司的长远发展目标。　　3.企业与监管部门之间的博弈　　对于企业而言，加大对企业做假账的惩罚，则企业做假账的概率将降低；反之，则企业做假的概率会加大。对监管部门而言，加大对企业做假的惩罚力度，将使监管部门监督的概率降低，从而不对企业进行监督的概率增大，因为此时监管部门可能会偷懒或搭便车。企业做假账时所得到的收益越大，监管部门进行监督的概率越大，因为此时企业做假的动机和机

8、会都很大，做假水平也可能更高，因此监管部门的监管责任也更重大。　　二、会计“囚徒困境”现象的成