报业集团如何应对“营改增”

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1、报业集团如何应对“营改增”【摘要】“营改增”对报业集团而言是一项政策利好。本文从税负、盈利和现金流量三个方面阐述了“营改增”对报业集团具有正面、有利的影响，并就报业集团实施“营改增”提出应对之策。【关键词】报业集团营改增业务整合过程管理经国务院批准，包括江苏在内的多个省和直辖市自2012年10月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（即“营改增”）试点工作，广告服务作为现代服务业的一部分也被纳入此次试点范围。广告是报业集团的主要收入之一，本文就“营改增”对报业集团的影响进行分析，并提出应对之策。一、“营改增”对报业集团的影响1.对税负的影响。报纸作为一种特殊商品

2、，有其独特的流转与价值增值过程。一般商品在流转过程中，其价值是增加的，而报纸在出版印刷和发行销售的过程中，不但未实现增值，反而出现“减值”，即报价与成本倒挂。与此同时，报纸行业增值税进项税和销项税的税率也出现倒挂，报纸原材料——新闻纸和印刷材料的进项税税率为17%，而报纸销售的销项税税率为13%。“营改增”以前，由于这两方面原因，报业集团的进项税额往往大于销项税额，账面出现进项税留抵，且留抵数如滚雪球般逐年增大。“营改增”之后，按照税务机关规定，报业集团2012年10月1日之前留抵的进项税不能用于抵扣广告收入应缴销项税额，但可抵扣报纸发行、印刷和货物销售应缴销项税额，且2012

3、年10月1日及以后新增的进项税可全额抵扣各类销项税。这样一来，报业集团进项税留抵数就不再增加。报业集团实施“营改增”以来，实际缴纳的增值税大多低于按营业税税率计算应缴的营业税，行业整体税负下降。其原因在于，报业集团的成本中新闻纸和印刷耗材等原材料所占的比重较大，用来抵扣的进项税较为充足。税负下降的具体幅度视报业集团的不同情况而定，一般来说，报业集团新闻纸用量越多，进项税额越大，税负降幅就越大。此外，报业集团下属具有法人资格、独立纳税的报社，如果发行量小或者报纸版数少，则用纸量少、进项税少，“营改增”后很可能会出现税负增加的情况。若税负增加很多，按有关政策可向地方财政申请临时补贴

4、，也可在集团内部通过业务整合降低税负。2.对盈利的影响。（1）其他成本费用不变的情况下。举例：甲报业集团全年发行收入30000万元，广告收入50000万元；全年原材料成本（新闻纸和印刷费用）31000万元，除营业税金以外的其他成本费用35000万元。假设不考虑其他因素，则甲报业集团“营改增”前后的盈利情况对比见表1：从表1看出，“营改增”后报业集团广告收入不再缴纳营业税，改缴增值税，使得营业税金减少2500万元（50000×5%）；由于增值税是价外税，广告款除去6%的销项税之后才能计入收入，即计入营业收入的只是广告款中的94.34%（1÷1.06×100%），另外5.66%的部

5、分计入增值税销项税额，故营业收入也相应减少。记入营业收入的广告款为47170万元（50000÷1.06或50000×94.34%），记入销项税额的广告款为2830万元（50000×5.66%），营业收入减少2830万元（50000-47170）。假设其他收支因素不变，甲报业集团“营改增”后的利润总额较“营改增”前减少了330万元，即该减少额系营业收入减少额与营业税金减少额之差。（2）不再计提广告占版进项税的情况下。从上例来看，在其他成本费用不变的情况下，报业集团“营改增”之后的利润总额有所下降，但从现实情况来看，由于“营改增”后报纸广告占版进项税不再转出，报业集团的利润总额其实

6、是增加的。“营改增”前，对报纸销售征收增值税，报纸广告征收营业税，为避免重复征税，对报纸销售征收的增值税理应不涵盖报纸广告版面，而广告版面所含有的进项税同样也不能用于抵扣，应当转出。鉴于此，报业集团按照税务机关要求，根据广告版面占报纸总版面的比例，将广告版面所含的进项税予以转出，计入成本。“营改增”后，广告占版进项税不再转出，成本下降，从而增加了报业集团的利润总额。续上例：假设甲报业集团全年广告版面占报纸总版面的比例为20%，从新闻纸和印刷材料进项税中转出的广告占版进项税为1054万元（31000×17%×20%），则甲报业集团“营改增”前后的盈利情况对比见表2。从表2看出，“

7、营改增”后报业集团的广告收入减少了2830万元，营业税金减少了2500万元，成本费用下降了1054万元，最终导致利润总额增加724万元。2013年8月1日起，“营改增”试点扩大到全国，报业集团能取得更多的、可抵扣的进项税，成本费用会进一步下降，客观上更加有利于盈利水平的提高。3.对现金流量的影响。“营改增”对报业集团现金流量的影响也是正面的：一方面，“营改增”后报业集团原来留抵的进项税可以按照税务机关规定的比例用于抵扣，相当于将原来留抵的进项税慢慢变现；另一方面，“营改增”后报业集团缴纳的增