德国会计环境与会计模式

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1、德国会计环境与会计模式一、德国会计模式的特点　　德国会计是一种独特的会计模式，具有鲜明的特色：　　1.在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；　　2.在会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；　　3.在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和帐务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和帐务处理方法相一致；　　4.在

2、德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；　　5.德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义在德国会计所占支配地位。　　6.德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。　　二、德国会计环境对德国会计模式的影响　　一国会计是在其社会经济和文化环境的基础上产生和发展起来的，环境决定了会计模式的具体内容，德国会计也不例外：　　（一）“社会市场经济”体制的影响　　德国

3、“社会市场经济”产生于二战后，它是一条既不同于自由放任的资本主义市场经济，也不同于集中计划的社会主义经济的“第三条道路”。社会市场经济的最高指导思想是“竞争秩序”观念，竞争秩序不能仅仅靠经济的自然秩序，也不能仅仅靠国家的法律秩序来创造和保障，而应把二者结合起来，由国家的秩序政策的力量维护自由的市场经济。国家在这里担负着秩序政策的责任，国家要建立各项与社会市场经济相适应的法律，以保障经济运行。会计作为管理企业经济活动的一种有效手段，当然也充分体现了这种“秩序观念”，政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作：政府试图通过法律规定企业

4、所有经济业务的会计处理，如德国的《公司法》、《税法》、《商法》中都包含了严格的会计规定。德国会计职业团体主要有两个：德国经济检查员协会和经济检查员公会。德国经济检查员协会与美国的AICPA相类似，是根据1931年《公司法》的有关条款于1932年成立的。协会主要关注财务会计中的技术问题和提高会计职业界的经济利益。然而，德国会计职业界力量薄弱，缺乏影响力，许多方面还是由法律来规定，法律保障功能严重异化。法律体系本身所具有的“刚性”即法律保障功能的调整滞后于经济形势的变化（注：杨伟国、王飞：《析德国经济治理的法律保障体系》，《德国研究》1

5、998年第1期，第59页。），必然会对德国会计的发展造成障碍，例如，《商法》与《税法》被认为是采用国际会计准则的障碍，常常由于法律条款的规定，使会计职业界无法采用国际会计准则，给德国经济国际化发展进程造成障碍。这显然与社会市场经济理论所倡导的对自治经济的法律保障功能有所偏离，而走上过度干预之路。　　德国政府宏观经济政策中，最常用的首先是财政与货币政策。德国《税法》不象其他国家那样为了保证税收收入而作出苛刻的规定，导致税务会计与财务会计的严重脱节，而是规定了财务会计对税务会计的决定性原则，即税务会计要尽量顺从财务会计的方法。长期以来，

6、德国政府坚持不懈地将通货膨胀控制在最低水平，因而没有要求公司提供有关物价变动的补充信息。即使通货膨胀较为严重，政府也仍然要求公司信守历史成本会计模式（注：吴革：《简明国际会计》，煤炭工业出版社，1996年，第46页。）。　　（二）德国企业的组织形式及银行的影响　　按照德国法律，德国公司可细分为以下几类：　　人员公司　　　　　　资本公司　　独资公司　　（业主、匿名股东）　　无限　两合　有限　股份　股份两　有限责　　合作社　　公司　公司　公司　公司　合公司　任公司　　其中独资公司占德国企业总数的87.3%.中小企业大都是无限公司，这类企

7、业对整个国民经济来说，是技术进步、经济增长的重要支柱。有限公司约占公司总数的5%左右。在德国大型私有企业、大型国有企业以及少数大型“公私合有”公司，都基本上实行股份有限公司的现代企业制度。但大股份公司在企业总数中比重并不大，只占公司总数的2%左右。　　德国目前的证券市场与其社会经济发达程度相比是不发达、不成熟的。德国银行业空前发展，银行具有“全能性”，即除了经营传统的银行业务外，还经营证券投资、参与企业决策和管理，证券市场即为银行所控制。又由于政府对企业征收股息税和股东所得税；企业如要发行股票，手续繁杂，而且还要公布财务与经营的“秘

8、密”，因而影响了企业发行股票的兴趣（注：顾俊礼：《德国社会市场经济的运行机制》，武汉出版社，1994年，第130、143页。）。因此德国企业资金主要依靠银行贷款，以发行股票方式筹措的资金仅占外部资金的5%左右。德国公司中独资公司、无限