不同混合重组方式下债务重组的会计处理

不同混合重组方式下债务重组的会计处理

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1、不同混合重组方式下债务重组的会计处理【摘要】混合重组方式是指以两种及以上的债务组合的形式进行的债务重组。本文对同一例题采用不同的混合重组方式进行会计处理,以便于读者在学习时比较分析,把握其会计处理的要点及规律性。  【关键词】混合重组方式;债务人与债权人;债务重组;会计处理    一、以现金、非现金资产两种方式的组合进行债务重组    例1,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1000000元,增值税销项税为170000元,双方约定的付款日

2、期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100000元,并以一项库存商品抵偿债务,库存商品的成本为600000元,公允价值为700000元,销项税为119000元。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。  (一)乙企业(债务人)  1.计算:  (1)重组收益=重组债务账面价值-(支付的现金+转让非现金资产公允价值+增值税销项税)  =1170000-(100000+700000+119000

3、)  =251000(元)  (2)转让损益=转让非现金资产公允价值-转让非现金资产账面价值  =700000-600000  =+100000(元)>0(属于转让收益)  2.会计分录:  (1)借:应付账款—甲企业1170000  贷:银行存款100000  贷:主营业务收入700000  贷:应交税费—应交增值税—销项税额119000  贷:营业外收入—债务重组利得251000  (2)借:主营业务成本600000  贷:库存商品600000  (二)甲企业(债权人)  1.假设甲企业已计提坏账准

4、备251000元时:  借:银行存款100000  借:库存商品700000(按受让  非现金资产的公允价值入账)  借:应交税费—应交增值税—进项税额119000  借:坏账准备251000  贷:应收账款—乙企业1170000  2.假设甲企业已计提的坏账准备为241000元时:  借:银行存款100000  借:库存商品700000(按受让  非现金资产的公允价值入账)  借:应交税费—应交增值税—进项税额119000  借:坏账准备241000  借:营业外支出—债务重组损失10000  贷:应

5、收账款—乙企业1170000  3.假设甲企业已计提坏账准备261000元时:  借:银行存款100000  借:库存商品700000(按受让非现金资产的公允价值入账)  借:应交税费—应交增值税—进项税额119000  借:坏账准备261000  贷:应收账款—乙企业1170000  贷:资产减值损失10000    二、以现金与债务转为资本两种方式组合进行债务重组    例2,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为  1000000元,增

6、值税销项税为170000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100000元,并以普通股300000股抵偿债务,普通股的每股面值为1元,每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。  (一)乙企业(债务人)  1.计算:  (1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让股票的公允价值)  =1170000-(100

7、000+300000×2.5)  =320000(元)  (2)股本溢价=股票公允价值-股票面值  =300000×2.5-300000×1=450000(元)  2.会计分录:  借:应付账款—甲企业1170000  贷:银行存款100000  贷:股本300000  贷:资本公积—股本溢价450000  贷:营业外收入—债务重组利得320000  (二)甲企业(债权人)借:银行存款100000  借:长期股权投资750000(按受让股权的公允  价值入账)  借:营业外支出—债务重组损失320000

8、  贷:应收账款—乙企业1170000    三、以非现金资产与债务转为资本两种方式组合进行债务重组    例3,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1000000元,增值税销项税为170000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业以其普通股和一台设备抵偿债务,抵

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