《中级会计实务》辅导第九章资产减值

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1、第九章资产减值〔基本要求〕　　（一）掌握认定资产可能发生减值的迹象　　（二）掌握资产可收回金额的计量　　（三）掌握资产减值损失的确定原则　　（四）掌握资产组的认定方法及其减值的处理　　（五）了解商誉减值的会计处理本章是2007年教材新增内容，2007年出了一道15分的综合题。第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值范围及其概念(一)资产减值范围【要点提示】为何须注意新资产减值准则的适用范围？原因非常简单，因为新资产减值准则所规定的“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”仅适用于本准则范围

2、内的资产。按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。【要点提示】资产负债表资产方中各项目的减值确定方法及适用的准则1.交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款均为金融资产，其减值适用CAS22，以现值为基础。2.存货：减值适用CAS1，减值金额按照账面价值与可变现净值比较确定。其中，对消耗性生物资产，减值迹象的判断适用CAS5，但具体的减值损失确定和减值会计处理适用CAS1。3.长期股权投资：对子公司、

3、合营企业、联营企业的减值适用CAS8；无控制、共同控制或重大影响且其公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值适用CAS22。4.投资性房地产：以成本模式计量的，适用CAS8；以公允价值模式计量的，适用CAS3。5.固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（含资本化的开发支出）和生产性生物资产的减值适用CAS8。其中，生产性生物资产的减值迹象（自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等）判断依据CAS5，减值损失的确认和计量适用CAS8。6.油气资产中，a.已探明矿区权益、井及相关设施的减值适用

4、CAS8；b.未探明矿区权益的减值适用CAS27，要求至少每年进行一次减值测试，而无论有减值迹象与否；减值测试的方法也与CAS8不同，是按照未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额确认。7.商誉和长期待摊费用的减值适用CAS8。8.递延所得税资产的减值适用CAS18。本章涉及的范围：主要是非流动资产　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；18　　【要点提示】第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执

5、行《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。P111　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。【要点提示】石油天然气矿区权益分为两种：一种是未探明的石油天然气矿区权益；一种是探明的矿区权益。未探明的石油天然气矿区权益也是需要计提减值的，采用公允价值与账面价值进行

6、比较确定发生的减值金额。此项不属于本章节规定的资产减值的范围）（二）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失（账面价值与可收回金额孰低）。【要点提示】区别于存货、金融资产等。二、资产减值的迹象1.资产负债表日出现了减值迹象的，要考虑计提；企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当

7、按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2.商誉、使用寿命不确定的无形资产到资产负债表日无论是否出现减值迹象，都应进行减值测试。3.减值迹象的存在并不意味着一定要重新计算资产的可收回金额。①资产的可收回金额在以前期间远高于账面价值，没有计提减值准备，在以后期间又没有出现减值迹象，则不需要再进行减值测试；②以前期间的计算和分析表明，资产的可收回金额对一些减值迹象反应不敏感，在本报告期又没有出现别的迹象，则本报告期不需要再进行减值测试。【要点提示】这些是不需要在本期重新计算可收回金额的规定，

8、其作用是避免过分扩大减值测试的范围，避免多提减值损失，同时又可避免出现超稳健的情况。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【要点提示】“两者孰高”反映了资产的实体特定价值（反映不为外部所指的内部因素）和市场公认价值（反映外部因素）的权衡，既可以做到稳健，同时又可避免出现超稳健的情况。此处的“公允价值”，原先表述为“销售净价”18，这是借鉴