合并财务报表的编制方法

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1、1.1问题的提出　　1）我国出版业改革背景　　中国承诺开放出版业是中国加入WTO的重要条款。根据协议，在书报刊分销服务方面，加入世贸组织后1年内，外国服务提供者可在部分城市设立中外合资的书报刊零售企业；加入2年内，开放所有的省会城市及重庆市和宁波市，并允许外资对零售企业控股；加入3年内，取消对外资从事书报刊分销服务企业在地域、数量、股权及企业设立形式方面的限制；在音像和娱乐软件分销服务方面，承诺在不损害中国审查音像制品内容的情况下，加入时允许外国服务提供者与中方伙伴设立合作企业，从事音像制品和娱乐软件的分销。另外，自承诺自加入时起，全面

2、实施《与贸易有关的知识产权协定》[1]。2006年12月1日，我们将向外商开放总发行市场，这等于向外资完全开放中国出版物市场[2]。　　2003年颁布实施的《出版物市场管理规定》第22条规定：设立出版物总发行、批发、零售企业或者其他单位、个人从事出版物总发行、批发、零售业务，除具备本规定第六条、第八条、第十条规定的条件外，还须符合新闻出版总署和省、自治区、直辖市新闻出版行政部门制定的出版物发行网点设置规划[3]。这表明，出版业已向民营企业全面开放。　　我国出版业资本是国有资本，并以省为界，画地为牢，各省出版局（或出版总社）垄断着本省的出

3、版大权，依靠国家政策吃饭。国内外资本的准入严重威胁着原本相对垄断的国内出版物市场，使得原有的出版企业不得不走上变革之路。2001年8月，中共中央办公厅就发布了《中央宣传部、国家广电总局、新闻出版署〈关于深化新闻出版广播影视业改革的若干意见〉的通知》，该通知标志着中国媒体政策的正式松动。对于包括出版业在内的整个媒体产业来说，“17号文”最重要的意义在于明确地提出了媒体集团化、媒体可以跨行业跨地区经营、经营性资产可以上市这三条规定[4]。　　2）出版产业化趋势　　政策一出，各省出版集团逐步迈向改革之路。之前，国内的出版行业长期处于计划经济条

4、件下，在全国实行区域划分，各省新闻出版局（出版总社）负责管理本省的教材及图书、音像、电子出版物的出版、发行及销售，主要经营一省的中小学教材，基本完全依靠国家对文化产业的各项优惠政策及国家对意识形态领域的市场禁入壁垒生存，市场经济的大潮对其的冲击微不足道。　　随着我国市场经济体制的建立和发展及加入世贸组织的承诺，出版行业市场化进程也开始推进。各省开始组建出版集团，建立母子公司体制，打破进入壁垒及各省区域划分状况。1999年2月，上海世纪出版集团成立。2000年3月，辽宁出版集团正式挂牌运营。2000年9月，湖南出版集团经湖南省人民政府批准

5、成立。　　各地成立出版集团以后，逐渐理顺产权关系，科学调度、优化重组、合理运行存量资产，追求资产效率的最大化。并且在出版主业之外，通过购并、合作等方式开始渗入其他领域，部分出版集团开始呈现出经营多元化的发展趋势，出版产业化趋势日益明显。　　3）出版产业特点　　在经营管理上，出版集团有其自身的特点。在这里，笔者仅就资产方面及经营关联性方面作一个描述。　　（1）国有资产目前占绝对控股地位，其他资本份额较少，但未来发展趋势将是不同类型资本混合经营。H出版集团总部资产全部是国有资产，成员单位中90%以上的资产也属于国有资产。这种国有资产绝对控股

6、的地位会随着出版业的逐步放开而改变，国家允许外资及民营资本在一定的条件下可以进入，目前H出版集团已与外国某知名出版集团有合作意向。另外，出版集团的资本也会向其他行业渗透，找寻新的经济增长点，形成以出版业为主，以其他多种行业为辅的多元化发展格局。　　（2）出版集团经营业务内容基本组成一个完整的产业链。出版的整个流程包括编制、出版、印刷、发行及销售，H出版集团几乎囊括了所有出版的环节，甚至包括物资供应，是一个完整的产业链。出版社负责编制、出版，印刷厂来印刷，物资公司提供纸张及相关物资，新华书店负责发行及销售，一本图书从编制出来到卖到读者手上

7、之前可以不离开这个集团，资金几乎完全在集团内部循环。　　（3）集团各单位之间关联方交易频繁。由于业务的关联性强，集团出版经营各环节相互之间的依赖性高，导致集团总部与各个成员单位、各个成员单位相互之间关联性业务发生频繁，而且交易量大。比如，省新华书店所发行的图书及音像制品80%以上的交易额都与集团总部关联。1.2合并财务报表概述　　1）合并财务报表的概念　　合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量

8、的财务报表。它是通过抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。　　合并财务报表理论的逻辑起点是合并会计主体。其主要理由如下：（1）合并财务报表的产生是因为控股合并形成了超越个别会计主体的新会计主体