财务造假挑战审计理论

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1、财务造假挑战审计理论

2、第1　从我国的深圳原野、琼民源、红光实业、郑百文、猴王、蓝田、银广夏等，一个个近年来被曝光的国内上市股份公司造假案；到最近国外的安然、施乐、世界通信、奎斯特通讯等商业巨头相继被揭露的震惊全球的财务造假大案；到五大国际著名会计公司之一的全球最大会计公司安达信，因出假报告毁坏证据而轰然坍塌；到毕马威、普华永道等其他四大著名会计公司无一幸免地丑闻缠身，可以说，引起了从政府官员、专业人士到普通民众的强烈关注。诚信问题受到了空前的广泛的重视。财务信息的真实性、合法性、公允性，再次摆到了每个会计审计人士的面前

3、。　　　　国内上市公司做假账的触角不仅涉及到上市过程，而且涉及到上市公司之后的经营管理、资产配置、资金运用、利润分配、信息披露等诸多方面。一项《上市公司信息披露质量调查分析报告》显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有8.45％的个人投资者认为可信，而所有的机构投资者都认为不可信或者不可全信。可见，上市公司财务信用的缺失已经到了相当严重的程度。　　　　那么，隐藏在中外造假大案背后的真正根源到底是什么呢？仅仅是诚信缺失造成的吗？财务信息造假大案对审计的理论基础有什么影响？　　两权分离论受到挑战财产的所有权与经营权分离，

4、而产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础。而商品经济的充分发展，大规模企业生产的日益复杂化，导致企业经营权和所有权的分离，是民间审计，也即注册会计师审计产生与发展的客观基础。作为上市公司的股份有限公司，其所有权的复杂化，导致了企业经营管理的复杂化，因为，并不是所有的所有者都具有经营管理能力，因此，委托他人对庞大的资产进行管理就势在必行。　　　　从理论上来说，两权分离后，所有者并没减少对其经济利益的关心，也不会减少对其财产保值、增值的要求。所有者不直接参加经营，只能通过有效控制和监督经营者来实现其目标。如此，财务信

5、息的真实、客观性，对所有者了解自己的财产到底被经营者经营得如何，就变得尤为重要。换言之，财产的所有者是非常希望看到注册会计师发表的审计意见是真实、客观、公正的。　　　　然而，事实并非如此。最近被国内媒体炒得沸沸扬扬的内蒙宏峰与纵横国际两家上市公司，焦点集中在它们被各自委托的会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。天健信德由于对纵横国际出具拒绝表示意见的审计报告而被解聘；中天华正也是由于同样的理由，被内蒙宏峰抛弃。好在接任的天华大彭和中磊会计师事务所都出具了与前任意见相似的审计报告。笔者认为更应该引起关注的问题，是两家

6、上市公司的董事会和临时股东代表大会，均以100％的表决率通过了对其年报出具“拒绝表示意见”审计报告的对前任会计师事务所解聘的决议！　　　　表面上，上述两家企业的所有者们作出了似乎有悖常理的举动，换言之，他们似乎很乐意看到虚假的财务信息，情愿自己欺骗自己，尽管由他们委托的经营管理者把企业搞得一塌糊涂，他们还是愿意帮着掩饰、捂盖！果真如此吗？他们真的忍心看着自己投资的血汗钱去打水漂呢？否！他们是没办法，他们正是抱着能捞回本、甚至说不定还能赚一点的心理，和经营者们站到了造假、护假的一条船上！试想，保着企业不停牌、不破产，手里

7、的股票就有抛出去的可能，而一旦采用了反映真实财务信息的审计报告，却完全有可能血本无归！　　　　CEO制也有致命缺陷主流理论一向强调国外上市公司的股份结构是多么合理，把国内股市出现的问题主要结症之一，归咎于能在市面上自由流通的股份比例过小。以目前爆出的国内外造假案看来，即使流通股再大，也同样不能避免财务造假。因为，市场经济最大的贡献，就是肯定了人的趋利性，商人尤其如此，商人的本质就是追求利润的最大化，投资者、股东自然也不例外。只要他们认为对他们的利润有利的事，他们就会支持，哪怕是短期行为、甚至是违法行为，只要外界不知道就

8、好。　　前一段时间，有文章鼓吹两权分离过时了，他们举出最好的相反例子就是时尚的CEO制。近年来，美国大力推行的首席执行官也即CEO制，将传统的董事长与总经理的职能合二为一，即所有权与经营权不分离。确实，也有成功的例子，比如，全球最大的商业公司美国通用电器公司，它的董事长兼CEO杰克·韦尔奇，被认为是全球最佳的CEO。　　　　由于各所有者对企业的出资额不同，他们对企业的关心和关注也不同。一个拥有企业50％股份的所有者，与一个只拥有企业所有权的1％的所有者，以及没有企业股份的普通经营者，无疑，他们对企业生死存亡的态度是截然

9、不同的。　　　　CEO制确实加快了企业决策的效率，但同时也存在CEO权力日益膨胀，使企业管理结构中缺乏足够的平衡机制的问题。而且，企业为了发挥经理人的积极性和创造性，常常用期权作为主要的激励方式。如此，企业的业绩自然是和经理人的个人利益挂钩的。企业业绩好时，他们个人自然得利；当企业的发展出现问题时，他们因为熟悉企业内部行情，通过做