筹资与投资循环审计讲义

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1、天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632筹资与投资循环审计第一节　筹资与投资循环的特性　　一、筹资与投资循环的特性　　筹资与投资循环审计的总目标，是评价该循环的各个账户余额是否公允表达。其特征主要表现在：　　（1）交易少，且金额大；　　（2）如出现不当处理，对会计报表影响较大；　　（3）筹资与投资循环交易受法律、法规的约束。　　所以，在对筹资或投资业务审计时，注册会计师一般不进行控制测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质

2、性测试。但对筹资或投资业务繁多的企业，注册会计师则必须对其内部控制进行控制测试。　　筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（可比较记忆）：筹　　资投　　资1.审批授权。1.审批授权。2.签订合同或协议。——3.取得资金。2.取得证券或其他投资。4.计算利息或股利。3.取得投资收益。5.偿还本息或发放股利。4.转让证券或收回其他投资。　　第二节　内部控制测试与交易的实质性测试　　一、内部控制和内部控制测试概述　　在仔细研读教材中“投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表”和“筹资活动的控制目标、内部控制和测试表”的前提下

3、，考生着重理解有关应付债券，投资的重要内部控制和内部控制测试。　　筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券。这些交易业务较少，金额较大，一般对其直接进行实质性测试。　　应付债券的内部控制和内部控制测试：应付债券的内部控制应付债券的控制测试（1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；（3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；（4）每种债券发行都必须签订债券契约；

4、（5）债券的承销或包销必须签订有关协议；（6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行；（7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必须有专人负责；（9）债券的购回要有正式的授权程序。程序：了解→测试→评价（1）了解应付债券内部控制制度（2）测试应付债券内部控制制度（3）分析评价应付债券内部控制制度（具体内容见教材）　　投资活动的内部控制和内部控制测试：投资活动的内部控制投资活动的控制测试（1）合理的职责分工　　不相容职务应分离

5、（2）健全的资产保管制度　　独立的专门机构保管──可降低舞弊的可能性　　企业自行保管──需建立严格的联合控制制度（3）详尽的会计核算制度（4）严格的记名登记制度（5）完善的定期盘点制度程序：了解→测试→评价（1）了解投资内部控制制度（2）进行简易抽查（3）审阅内部盘核报告（4）分析企业投资业务管理报告（5）评价投资内部控制制度（说明：2、3、4属符合性测试的步骤）　　根据《内部会计规范——对外投资（征求意见稿）》的规定，投资的内部控制包括：　　（1）岗位分工；　　（2）授权批准；　　（3）决策控制；　　（4）资产投

6、出控制；　　（5）持有控制；　　（6）对外投资处置控制；　　（7）监督检查。　　（2004年教材新增，具体内容见教材）　　【注】筹资和投资活动的内部控制和内部控制测试在历年考试中虽很少涉及，但考生不应忽视，应当结合相关业务活动的轨迹，了解筹资和投资活动的内部控制和内部控制测试的内容。尤其要注意掌握筹资与投资循环审计的总目标、其特征主要表现、交易实质性测试的目的、在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑的因素。　　第三节　借款审计　　学习要领：掌握借款审计目标以及短期借款，长期借款和应付债券的实质性测试审计程序。　　一

7、、借款审计的目标　　注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。　　借款审计的目标包括：借款的完整性、存在性、权利与义务、会计处理正确性、合法合规性及表达与披露等审计目标。　　二、借款的实质性测试　　短期借款和长期借款的实质性测试有许多相似之处，请比较记忆：　　相似程序:　　1.获取或编制借款明细表，复核加计正确，与明细帐和总帐核对相符。　　2.了解被审计单位的信用状况。　　了解授信情况和企业信用等级；检查逾期借款：判断被

8、审计单位的资信程度和偿债能力。　　3.分析性复核。　　检查借款利息：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。如果有高估利息的情况，注册会计师要判断被审计单位是否低估了借款，这是查找未入账借款的一种行之有效的方法。　　4.检查借款合同及借款