试谈东方会计发展的先锋

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1、试谈东方会计发展的先锋东方会计发展的先锋论文导读：本论文是一篇关于东方会计发展的先锋的优秀论文范文,对正在写有关于会计论文的写有一定的参考和指导作用,日本近代会计研究始于19世纪晚期。1868年明治维新实施的富国强兵、殖产兴业和文明开化政策，使日本经济蓬勃发展，慢慢过渡为工业强国。现代产业的培育、工业化的实现，推动了近代会计及会计研究的发展。明治时代，Shand银行簿记的日译本具有十分重要的地位，日本银行会计体系的法律基础依据于此；福泽谕吉（FukuzaonSchoolbookkeeping），是日本最早的复

2、式簿记文献；下野直太郎（naotaroshimono）出版了《簿记精论》（bokiseiri），被认为是日本权威的复式记账教科书。　　20世纪的日本现代会计研究由于第二次世界大战被划分为两个时期。在战前和战争中，日本学者受德国会计的影响最为重大；战后则是英美会计具有统治地位。在20世纪60年代后期，随着钱伯斯（Chambers）、马蒂酉克（mattessich）、井尻雄士（Ijiri）以及其他的会计学者英文著作在日本广泛熟知，日本会计理论研究开始了新的时期。总结20世纪日本知名会计学者太田哲三（Tetsuzo

3、Ohta）、黑泽清（KiyoshiKurosaura）、岩田岩男（Ialenbach）的研究相独立，他将资产定义为支出的合计，产生未来的收入或节约成本。这就要求对资产价值以历史成本计价（相对于现行成本基础）；这与当时在商业法典和税收法典中占统治地位的静态会计理论不一致。此外，太田哲三不仅自身论著颇丰，还培养了许多优秀学生，会计学者黑泽清也受之影响与引导。　　（二）黑泽清黑泽清（1902-1990）是日本最多产、最知名的会计学者，在不同的会计领域有着广泛的研究。他在日本会计规则形成的主要时期即20世纪30年代经

4、济危机后工业合理化时期、在战争中经济状况制约时期以及战后恢复时经济化时期等阶段都发挥了重要作用。黑泽清撰写以及编著的图书超过100本，保存下来的文章有600多篇。根据fuijita和Garcia（2005）研究，黑泽清主要的贡献可以归纳为以下三个方面：一是日本商业会计准则及其影响的建立；二是推动科学的（代替完全法律的）会计策略，特别是宏观和微观会计理论的完整；三是先进的政策或标准会计研究，该研究能够应对生态环境理由。在黑泽清早期的论文中（1932：16-17），强调资产负债表至少要满足三种需要（一个是满足会计

5、要求，一个是满足管理目标，一个是满足法律目的），这预示了目标导向财务报告的需求。黑泽清1933年的著作是他的第一本会计理论著作，是当时十分重要的理论教科书。该书描述了不同地区包括德语和英语系地区会计的历史发展，试图将会计建立成为一门学科而不仅仅是实践工具。黑泽清高度评价了施马伦巴赫的账户体系结构并由此清楚表示的会计科目。在1939年的修订版中，黑泽清详细论述了资产负债表的思想，也讨论了将福利经济学应用到估价理论中。黑泽清1934年的著作研究了复式簿记理论在意大利、德国、法国、以及美国和英国的发展，并持续调查了

6、会计科目的基础。这种思维方式使他能够比较复式簿记的不同形式，并解释他们在不同经济环境下的发展。该书是日本复式簿记历史上第一本也是最全面关于复式簿记的介绍。黑泽清并不认为卢卡·帕乔利的策略是成熟的复式记账体系，因为它缺乏资产负债表，以及没有坚持定期结帐（仅仅只是倡议）。黑泽清认为法国的“商事王令”（1673年）是第一个“完整的”或“恰当的”复式簿记体系（Tanaka1990：238）。黑泽清1938年的著作是他第一本关于成本会计的著作，它基于日本企业特别是棉纺行业的研究。日本的商业会计原则于1949年公布，黑泽

7、清（1951a）解释了其理论基础，并与美国会计学会1936年的条款以及桑德斯等人1938年的著作进行了比较。　　（三）木村和三郎木村和三郎（1902-1973）是另一个对会计不同领域有着广泛兴趣且多产的学者。他对会计历史以及美国会计理论有着特别的兴趣，受到一些学者如哈特菲尔德（1918/71），特别是佩顿和利特尔顿（1940/53）等著作的强烈影响。他的理论特别强调商业活动的社会和经济环境影响，以及对会计对这些影响的反映。木村和三郎（1954）批评了佩顿和利特尔顿几乎完全依赖于历史成本基础，伴随的忽略了其他估

8、价策略，在此基础上对他们（1940/53）的基本原则提出了异议。他也对佩顿和利特尔顿所主张的会计客观性提出了异议，他相信会计师在估价及收入计量中无法避开主观性。对他而言，估值的关键理由是个别价格突然并且经常巨大的转变（不仅是是在通货膨胀时期的一般价格水平），并依赖于会计师的判断。可能是响应于20世纪60年代以及70年代美国、欧洲、日本的公理和假设检验，木村和三郎认为，会计理论将仅仅随着两个假设相发展