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1、浅谈可供金融资产会计核算和涉税处理可供金融资产会计核算和涉税处理论文导读：本论文是一篇关于可供金融资产会计核算和涉税处理的优秀论文范文,对正在写有关于可供论文的写有一定的参考和指导作用,摘要:可供金融资产的处理会计和税法在规定上存在一定的差异,本文通过案例形式来分析可供金融资产在取得时、持有期间、资产负债表日及处置时会计核算和税务处理差异,并进行纳税调整及所得税会计处理。 关键词:可供金融资产;公允价值;计税基础;账面价值 1可供金融资产的定义 根据《企业会计准则第22号——金融工具确
2、认和计量》的规定:可供金融资产是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:①贷款和应收款项;②持有至到期投资;③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 2会计准则与税法关于可供金融资产处理上的差异 可供金融资产的会计核算包括可供金融资产初始计量、持有期间取得股利和利息的处理、期末计价的处理、减值处理和可供金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则和税法在规定上存在差异,因此企业在年末应当进行纳税
3、调整及相应的所得税会计处理。 2.1可供金融资产的初始计量。 《会计准则》规定:可供金融资产应当按取得时金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,即借记“可供金融资产——成本”科目;如果支付的价款中包含有已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的股利,应单独确认为应收项目,即借记“应收股利”或“应收利息”科目;按实际支付的金额贷记“银行存款”等相关科目。如果是债券投资,借贷方差额计入“可供金融资产——利息调整”科目。 《企业所得税法实施条例》规定投资资产按照以下策略确定成本
4、:通过支付方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以以非形式购买的可供金融资产,计税基础应当是其公允价值加上相关交易费用。《企业所得税法实施条例》规定:利息收入的确认时间是合同约定的债务人应付利息的日期;股息、红利等权益性投资收益的确认时间是被投资方作出利润分配决定的日期(国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。因此买价中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利,不应当确认为所得,应作为应收项目。因此,在
5、初始计量上,会计与税法的处理一致。 2.2持有期间取得股利和利息的处理。 《会计准则》规定:可供金融资产持有期间取得的利息或股利,应当计入投资收益。如果可供金融资产是股票投资,则按宣告分配的股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;如果可供金融资产是分期付息、一次还本的债券投资,则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供金融资产——利息调整”科目;如果可供
6、金融资产为一次还本付息的债券投资,则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供金融资产——应计利息”科目,按可供债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷可供金融资产会计核算和涉税处理论文资料由.提供,地址.记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供金融资产——利息调整”科目。 《企业所得税法实施条例》规定:企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)以及在中国境内设立机构、场
7、所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。因为股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的,如果将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税,会出现对同一经济所得的重复征税,因此以上收入不必纳税,年末要进行纳税调整,作纳税调减处理。 2.3可供金融资产期末计价的处理。 《会计准则》规定:在资产负债表日,可供金融资产应当以公允价值进行后续计量。可供金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接
8、计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。即:资产负债表日,可供金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值变动计入所有者权益,相应的形成的递延所得税资产或负债不得计入“所得税费用”科目,而是计入“资本公积——其他资本公积”科目。 《企业所得税法实施条例》规定:公允价值变动损益不确认为所得或损失。由于可供金融资产公允价值的变动直接计入了所有者权益,因
