税法基础班讲义(5)

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1、第四节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算二、委托加工环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算四、已纳消费税扣除的计算五、消费税出口退税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×定额税率3.复合计税销售额、销售数量列举3种：白酒、卷烟应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用

2、应税消费品的用途消费税税务处理增值税税务处理1.用于本企业连续生产应税消费品××2.用于连续生产非应税消费品√×3.用于其他方面：不动产在建工程、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、奖励、职工福利等√√【例题·多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。（2008年改编）A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.白酒厂移送非独立核算门市部待销售的白酒【答案】AC5【解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。如果门市部门已经对外销售了，应当

3、按销售额计征消费税。4.组成计税价格的计算（顺序组价）①有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税；②销售价格高低不同，按加权平均价格。③没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率对从价定率征收消费税的应税消费品，公式中的成本利润率按消费税法规定确定，消费税和增值税的计算都用到该组成计税价格；应税消费品的成本利润率表，考试会给出，不需记忆。提示：建议学员记住金银首饰的成本利润率为6%，考试有时会不

4、给出。组价=成本+利润+消费税组价-消费税=成本+利润组价-组价×消费税率=成本+利润组价×（1-消费税税率）=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）5.对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额。组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）用途计税依据增值税消费税生产应税消费品不征增值税不征消费税非应税消费品不征增值税征收消费税（1）换取生产资料和消费资料（2）抵偿债务（3）对外投资（1）当月的平均价格（2）最

5、近的平均价格（3）组成计税价格最高价（1）不动产在建工程、非生产机构（2）赞助、无偿赠送（3）集体福利、个人消费、奖励、广告样品等（1）同类应税消费品当月的平均价（2）同类应税消费品最近的平均价（3）组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）或组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）【例题·单选题】下列各项中，不应当征收消费税的是（）。A.用于本企业连续生产应税消费品B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】A二、委托加工环节的应

6、纳消费税计算（一）委托加工的定义--唯一标准是谁提供原料和主要材料。委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料5，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下：“真委托加工”与“假委托加工”的问题不属于委托加工情形：1.由受托方提供原材料生产的消费品；（贴牌）2.是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工消费品；3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品---自制消费品。（二）代收代缴税款的规定和计算（不按教材顺序）1.代缴税款的规定（定性）委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税的

7、纳税人除个人（含个体经营者）外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税代缴税款的依据及应纳税额的计算（定量）消费税——四个字：顺序、组价第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）组成计税价格的构成5受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率受托方应纳增值税=加工费×17%【例题1·单选题】甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万

8、元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，