对租赁业务会计核算方式的比较分析

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1、对租赁业务会计核算方式的比较分析曹小燕（上海建科结构新技术工程有限公司江苏分公司，江苏南京210002）摘　要：在当前的市场经济大环境下，租赁业务成为了企业进行融资的一个重要形式，故而对它的需求也在不断地增长，更多的企业想要利用租赁的方式获得有关的资产使用权。当前大多数企业都是通过融资租赁的方法租进一部分的固定资产，但是往往纳税人在进行清算缴纳该企业的所得税的时候，并不会采取相关的纳税调整或者说不知道怎样实行调整。故而本文由会计与税法之间的差异开始进行分析，通过详细地分析案例，确保现行税收的有关政策，进一步推动该行业的自律以及进步。..关键词：租赁

2、业务；会计核算中图分类号：F230文献标志码：A：1000-8772（2014）31-0133-02收稿日期：2014-10-20简介：曹小燕（1970-），女，江苏南京人，本科，研究方向：会计。从20世纪80年代开始，我国就由国外引进了相关的租赁业务，历经了20多年的教育与培训，与此同时，租赁业务也在我国开始了高速的发展，最近这几年的年均复合增长率也突破了40%，根据该行业协会进行的统计来看，当前的全部市场的容量也有很大的突破。在当前的市场经济大环境下，租赁业务成为了企业进行融资的一个重要形式，故而对它的需求也在不断地增长，更多的企业想要利用租赁

3、的方式获得有关的资产使用权。当前大多数企业都是通过融资租赁的方法租进一部分的固定资产，但是往往纳税人在进行清算缴纳该企业的所得税的时候，并不会采取相关的纳税调整或者说不知道怎样实行调整。一、对租赁业务的固定资产会计核算以及所得税法的差异进行分析在会计准则与企业所得税法之中，租赁业务的固定资产一直都是被当作承租人的固定资产进行处理的，故而业务的会计核算和税法的差异就主要展现在承租人对待租赁业务的固定资产的上，有以下这两个方面：初始的成本计量、折旧计提的年限。（一）分析固定资产的初始成本计量中存在的差异依据《企业所得税实施条例》之中第五十八条的第三款所

4、规定的，已经租入的固定资产，必须同租赁合同相互约定的付款总额以及承租人在相互签订租赁合同的过程之中所产生的有关费用作为计税的基础；而对于租赁合同里面没有约定的付款总额，就将该资产里面的公允价值以及承租人在共同签订租赁合同的过程之中所产生的有关费用作为计税的基础。在租赁业务的固定资产计税的基础之中不需要考虑现值。故而，在税法上面的计税基础里一般都会大于会计上面的原始成本，而针对会计之中没有进行确认的费用分摊额，则需要在税法中不再进行税前的扣除，一定要调整需要增加的应纳税的所得额。故而，税法并没有规定所需计算的最低的租赁付款额的现值，但是采取相关的简单

5、处理方式，则需要依照该合同里面所约定的付款总额当作计税的基础，故而与会计准则里面的规定相比就会更为直观、更为简单。会计与税法之间所存在的差异，最主要的原因因为对共同的业务来说，需要从不同的侧重点来看待。在会计这个角度上看，最为看重的则是货币时间价值，故而对于最低的租赁付款额的现值需要进行计算，找到与租赁业务资产的实际价值更加符合的；再则，一定要遵守谨慎的原则，按照从租赁开始那天起所租赁的资产公允价值和最低的租赁付款额现值之间比较低的当作是租入资产的关键入账价值。但是由于税法的不同，一定要先看它的实际成本原则，需要将实际支付的款项当作有关资产的计税基

6、础；然后再从税法最为关注的数据上面根据可靠性以及可计量性进行分析，故而依照租赁合同进行约定时所付款的总额，以及租赁资产的公允价值依次进行选择。（二）分析折旧计提年限存在的差异会计以及税法在进行计提折旧的方式上面所存在的差异主要是体现在了折旧的年限上面，因为在之前所讲述的初始成本之中存在一定的差异，故而使得了每个周期的折旧都会存在财税的差异。若是可以根据租赁的期限在届满之时获取租赁资产的所有权，就需要应在进行租赁资产的使用寿命之内进行计提折旧；若是没有办法进行合理的确定，那么租赁期限届满的时候能不能获取租赁资产的所有权就有你待讨论，故而一定要在租赁期

7、与租赁资产的使用寿命之间选取比较短的时期之内进行计提折旧。若是租赁业务的固定资产与加速折旧的情形相符合，那么就能够使用加速折旧的方式。通过比较能够知道在这样的情况下面，一定会存在时间性的差异，故而企业在实行所得税的汇算与清缴之时一定要实行纳税的调整。二、租赁业务固定资产的会计核算以及所得税法存在差异的案例分析当承租人在所得税纳税进行调整时，所得税法之中存在固定资产的初始成本是300万元，若是进行折旧的年限是10年，那么会计上面又对没有确认的费用，进行每期的摊销之时，一定会计入相关的财务费用，但是税法规定了在税前扣除是不被允许的。故而当承租人所得税进

8、行纳税调整的状况如下时：即为2012年到2016年之中，假若该设备在每一年的会计上面进行计提折旧是48万元，在税前被获准扣