税收起征点调研思考　

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1、税收起征点调研思考在我国现行税法中，只有增值税和营业税有起征点的规定，且只适用于个人。税法中起征点的规定，其本质上是一种税收优惠，是对经营规模小的个人纳税人的一种税收照顾。起征点的高低，对定期定额户的税负公平与税收征管都有着深刻的影响。由于税务机关认真执行了起征点这条税收政策规定，有不少纳税人因未达起征点而享受到了免征增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加的优惠。但现行起征点政策仍有不合理、不完善之处，需要进一步完善。一、现行起征点的影响1、起征点对达起征点户和未达起征点户的税负影响。不论是增值税的起征点，还是营业税的起征点，只要达到起征点以上，就要全额依率计征，起征点以下

2、的就不征税。这就对起征点上下一定范围内的双定户税负产生很大影响。现行按期纳税的个人纳税人起征点的规定是：（1）我省增值税的起征点是月销售额5000元；（2）我省营业税的起征点，月营业额1000元，现在调整为5000元。以下以例子说明起征点对征税户征与不征税的影响：设某镇有商业双定户甲和乙，甲月含税销售额为5200元，乙月含税销售额为5140元，月含税销售额甲比乙多600元。由于增值税是价外税，所以甲月不含税销售额为5000元，乙月不含税销售额为4942元。甲户为达起征点户，乙户为未达起征点户，甲户应纳增值税，乙户不纳增值税。甲户应纳税额计算如下（不考虑个人所得税）：①应纳增值税

3、二5000X4%二200（元）;②应纳城市维护建设税=200X5%二10（元）；③应纳教育费附加=200X3%=6（元）。甲共应纳税为216元，乙应纳税为0,经过征免税后，甲实得月销售额为4984元，乙实得月销售额仍是5140元，乙反比甲多得销售额156元。同理，起征点对营业税个人纳税人也同样存在这样问题。这就是起征点对达起征点户与未达起征户的典型税收影响。2、起征点较低，对达到起征点以上一定幅度内的双定户带征个人所得税有失公平。从XX年1月1日起，工资薪金所得的个人所得税的费用扣除标准为1600元，（从XX年3月1日起为2000元）对实行查账征收的个体工商户、个人独资企业和合

4、伙企业的业主或投资者的费用扣除标准也为1600元。（从XX年3月1日起为2000元）以现行起征点计算分析，与此比较，对起征点以上一定范围内的双定户带征个人所得税有失公平。例如：某镇双定早餐饮食业户丙月营业额为3000元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳营业税=3000X5%=150（元）；②应纳城市维护建设税150X5%=7.5（元）;③应纳教育费附加=150X3%=4.5（元）；④应纳个人所得税=3000X3%（附征率为3%）=90（元）。应纳税费总额为252元。假设早餐饮食业的毛利率为35%（就高不就低），那么他的毛利为1050元，减去营业税、城建税、教育费附加

5、162元，所得等于888元，再减去业主费用扣除标准1600元，则亏损712元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践中，由于其是双定户，仍要带征个人所得税90元，这就是明显的税负不公了。以商业户为例说明，也同样存在这样的问题。例如：某镇双定副食商业户丁不含税销售额为5000元，达到起征点，应征税，其应纳税额计算为：①应纳增值税=5000X4%二200（元）；②应纳城市维护建设税200X5%=10（元）；应纳教育费附加=200X3%=6（元）；④应纳个人所得税=5000X1%（附征率为了1%）=50（元）。假设副食商业户的毛利率为20%（就高不就低），那么他的毛利为1000兀，减去城

6、建税、教育费附加16元，所得等于984元，再减去业主费用扣除标准1600元，则亏损616元。理论上计算其为亏损户，但在税收实践，其是双定户，仍要带征个人所得税50元，这也是明显的税负不公了。3、起征点对税收征管的影响（1）未达起征点户难认定。从理论上讲，未达起征点户似乎很容易认定。实际上，由于起征点定得较低，有些行业的未达起征点户难认定。乡镇集镇上的普通理发户、普通照相户、医疗户等的未达起征点户比较容易认定，而早餐店的未达起征点户很难认定了，因为不仅要考虑其月营业额的多少，还要考虑到税负的轻重，征收难度的大小。早餐店至少要有2人以上的从业人员，一般以夫妻居多，凌晨三、四点就开始

7、准备早餐了，赚的的确是辛苦钱。假设核定某早餐店户月营业额为3000元，那么其月应纳地方各税费为252元，按35%的毛利率计算，毛利才1050元，减去地方各税费252元后毛所得798元，按二人平摊，每人每月毛所得才399元。如再减业主和从业人员的费用扣除标准1600元和1600元，税后所得则亏损2402元。这显然有违税收公平原则。虽然乡镇集镇上的早餐店月营业额基本上超过3000元，但在实际中却把它们认定为未达起征点户。(2)、征纳双方有矛盾。XX年在调整工资、薪金所得个人所得税费用扣除标准时，