保险会计新规则下税金问题探讨

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1、保险会计新规则下税金问题探讨由于保险合同拆分、重大保险风险测试和会计准备金等新规则适用，对保险公司的保费收入减少和净利润增加产生很大影响，同时也会对企业所得税金和营业税金产生不利影响，并存在加大税会差异趋势。通过分析三大上市保险公司的财务报表数据，探讨准备金和佣金手续费等扣除标准的影响。关键词：新规则；企业所得税；营业税；税会差异引言　　保险公司的主要税金是企业所得税和营业税。2008年至2009年期间，财政部先后颁布了《企业会计准则解释第2号》和《保险合同相关会计处理规定》（简称“保险会计新规则”，下同），该新规则对保险公司的税金特别是企业所得税将

2、会产生较大的影响，也进一步造成了税会差异分离扩大趋势。　　通过比较三大上市保险公司年报，发现该新规则对保险公司的保费收入均会减少，对净利润均会增加，对企业所得税也会同步增加，营业税金基本没有变化。（表1）。表1：三大保险上市公司比较单位：百万元　平安国寿太平洋项目2008年调整前2008年调整后调整后较调整前变化2008年调整前2008年调整后调整后较调整前变化2008年调整前2008年调整后调整后较调整前变化保费收入10236989103-13266295,579265,656-2992394,01675752-18,264净利润8731,6357

3、6210,20519,27490691,4152,6671,252营业税2,5762537-391,0261,02601,67716770企业所得税-3,326-3121205-2,3466853031-1,770-1350420提取准备金40,57214,756-25816156,838135,328-2151039,21622,625-16,591说明：1、上述数据于平安、国寿、太平洋上市公司公开的年报。2、2008年调整前数据来自于2008年年报，2008年调整后数据来自于2009年年报中2008年重述数据。3、年报中无法取得2009年调整前后

4、比较数据，故采用2008年调整前后数据作为比较基础。　　本文将主要研究该新规则对保险公司净利的影响因素，并探讨在新规则下，税务相关的政策法规如何调整适应新规则的变化，避免税会差异分离和进一步扩大趋势，支持保险业又好又快发展。一、新规则对保险公司净利的影响因素　　新规则主要规范了保险混合合同分拆、重大保险风险测试和保险合同准备金计量的会计处理。对于保险混合合同拆分和重大保险风险测试，影响的主要是保费收入的确认，从表1的2008年新规则调整前后数据对比来看，三大上市保险公司的保费收入均减少，如平安保费收入减少13266百万元，国寿保费收入减少29923百

5、万元，太平洋保费收入减少18264百万元。虽然该新规则影响到保费收入减少，但对公司净利并没有什么影响，因为对于承担其他风险的部分或非保险合同，在保费收入不确认的同时，相应地准备金也不用计提。　　而对于保险合同准备金计量，则对公司利润影响较大。由于在新规则之前，保险公司均是按照保监会的法定精算规定来提取相应准备金，而新规则要求在合理估计的基础上计提会计准备金，会计准备金较法定准备金提取的少，减少了利润表中的营业支出，增加了公司的净利，如表1中平安提取准备金减少了25816百万元，国寿提取准备金减少21510百万元，太平洋提取准备金减少了16591百万元

6、。