高校会计核算基础存在的问题与对策

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1、高校会计核算基础存在的问题与对策摘要：过去高校采用收付实现制会计核算基础，既简单易于理解，又能满足管理上的需要。但随着高校收支渠道由单一向多元的不断演进，收付实现制在收入、支出以及不能满足管理层及公众对财务信息的要求等问题逐渐凸显出来，这就要求对现行的会计核算基础由收付实现制逐步转向修正的权责发生制。关键词：高校会计收付实现制存在问题修正的权责发生制我国预算会计长期以来一直采用收付实现制会计核算基础，《高等学校会计制度》（试行）第一部分第五条规定:“高等学校的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发

2、生制。”采用收付实现制，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般的习惯，会计核算程序比较简便；同时，会计确认数是实际入库的预算资金便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。高校通常为国有事业单位，过去政府拨款是其主要的收入来源，教育事业支出的内容相对简单，收支的规模也比较稳定，采用收付实现制既简单易于理解，又能满足管理上的需要。可是，随着我国高等教育体制改革的不断深化，高校所需经费己从国家单一拨款，改为多方面筹集资金的格局，其支出范围也在逐步扩大，国家

3、财政对高校的管理模式和管理方法也发生了变化。因此，目前仍然采用收付实现制作为高校会计核算基础，己很难适应高校教育体制改革的需要，且容易形成财务管理上的漏洞。一、收付实现制基础存在的严重问题收付实现制是一种面向过去的确认基础，并不能提供未来现金流动的信息，也不能真实地评价和考核高校的财务受托责任。长期的预算会计实践表明，采用收付实现制基础存在明显的缺陷。具体表现在：（一）收付实现制在收入管理方面存在不足首先，在学费收入核算上，高校按照收付实现制的要求，即学生交来多少学费，财务入账多少事业收入，而不核算应收和欠费情况，有些

4、没有实行“银校合作”的高校，学生欠费情况全靠手工统计，不仅工作量大，数据不实，而且容易造成财务管理上的漏洞。同时由于欠缴学费的数额不反映在财务账上，对于这部分资产高校没有能很好的利用。其次，高校的附属单位按经营承包合同应上缴而未交的款项，经营单位己按权责发生制列入当期负债，而高校按照收付实现制则不应列为当期收入，因而也就不能列为学校债权资产，造成双方会计信息的不对称。（二）收付实现制在支出管理方面存在不足随着我国教育事业的迅猛发展，高校要发展，就必须设法扩大学校基本建设规模，就目前的情形来看，高校扩大基本建设规模的资金

5、绝大部分来源于银行贷款，除了土建工程贷款本金转入基本建设财务核算外，配套设备贷款本金及利息一般都由学校财务偿还。贷款以后，每季度需要支付高额的利息，按收付实现制，利息发生时直接列入支出。收付实现制是以货币资金的增减直接来确定收入和支出的发生，而不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程，掩盖了高校各个时期业务的真实情况。高校的房屋修缮费用并非每年都会发生，在发生修缮费用年度，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性，尤其是实行政府采购，国库集中支付制度后，采购环

6、节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定的时间间隔，在采购与支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映单位的经济业务。此外，高校的应收及暂付款中除基建借款外，有相当大的部分为未核销垫付款数，在实际上已形成了事业支出。比如:购入的设备当年己投入使用，由于受收付实现制的约束，款项尚未付清不能作为事业支出，这些一次性投入的设备可以培养多届学生。一般情况下，投入在先，实施培养在后。当前，建立和实施教育成本核算模式已成为高校会计制度改革的必然趋势，而我国现行《高等学校会计制度》是1998年制定的，没有

7、也不可能涉及有关教育成本核算内容，如果高校仍然单一采用收付实现制作为高校会计核算基础，很难适应高校教育体制改革不断深化的需要，因此，有必要对高校会计制度进行修改和完善。（三）收付实现制使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性收付实现制存在一个会计年度内收支不配比的情况，无法客观地进行财务支出与收人在会计期间上的配比，不利于评价收支结余的性质，且其反映的财务成果易于被管理当局操纵，使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性。事业单位的固定资产只核算账面原值，而在其使用期内不计提折旧，也不做减值测试，通过提取修购基金来保证固定资产的维护和更

8、新。这种核算方法存在着一定弊端。一是价值背离，固定资产账面价值与固定资产净值之间随着时间的推移差距越来越大；二是虚增净资产，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中的净资产指标不能反映净资产的实际情况，虚增了净资产。现有的收付实现制会计核算方式使资产和负债方面的信息不能被可靠的计量，即高校拥有的净资产（固定资产、无形资产等）和承担的