关于“营改增”对会计核算带来的影响

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1、关于“营改增”对会计核算带来的影响关于“营改增”对会计核算带来的影响导读：摘要：“营改增”的实施标志着我国税制及增值税制度改革迈出了重要的一步，是我国经济发展过程中必定要经历的一个转变，对税制体制的完善产生了重大的影响。本文结合自身所在行业特点及工作经验，简述了“营改增”含义、背景及作用，深入探讨了在二级核算制建安企业“营改增”对会计核算的影响。　　关键“营改增”对会计核算带来的影响由专注毕业论文与职称论文的..提供,.词：“营改增”；会计核算；财务管理；影响　　一、“营改增”含义、背景及作用　　

2、“营改增”是指将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，只对产品或服务的增值部分进行纳税，将重复纳税的环节进行了合并。于1994年出台的税制规定，将营业税和增值税这两个最重要的流转税税种分立并行，规定除建筑业之外的第二产业全部需要缴纳增值税，而第三产业的大部分需要缴纳营业税。这种税制安排对于当时的经济环境来说是非常适应的，也发挥了相应的作用。但是随着市场经济体制的建立和不断完善，已不再适用，逐渐显露出本身的缺陷和不合理性，阻碍了经济的发展。在这种背景下，“营改增”的出台具有一定的合理性和必定性：首

3、先，如果营业税和增值税并行存在，就会限制增值税的作用，不利于税制的完善；其次，如果对于大部分第三产业不采用增值税的征收政策，不利于第三产业的发展，阻碍了经济结构的优化；第三，如果并行两套税制，使得税收征管工作在实践中面对很大的困难。所以说“营改增”这一税制改革是非常必要的，其减少重复征收环节、在总体上减轻税负的做法，将使得很多市场主体不再受束缚，积极发挥自身潜力，昂首阔步地进行业务经营和发展、产业更新，有利于服务水平的提高，生产方式的快速转变，进而为扩大内需、推动消费、改善民生、让利百姓等做出贡献

4、。　　二、“营改增”对会计核算的影响　　企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。此处笔者结合自身所在行业特点及工作经验，从二级核算制建筑安装企业入手（二级核算制简单地说就是由总公司对外统一开具、缴纳税款，且实行企业所得税汇总缴纳，具体建安业务由个分公司自己核算的

5、会计核算形式），对“营改增”对会计核算的具体影响进行分析。　　（一）对收入的影响　　“营改增”之前，建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后，由于增值税是价外税，交税依据为不含增值税的工程造价。增值税具有转嫁性，为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化，在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为：　　不含税价格=含税价格/（1+增值税税率）　　不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格×100%=[1-1/（1+增值税税率）]×100%　　建安业预留税

6、率窗口为11%，利用上述公式我们可以得出，不含税收入=含税收入/1.11，也就是说收入减少9.9%。　　（二）对成本的影响　　“营改增”之前，成本为价税合计数，需要进行价税分离，分离出两部分：真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税和销项税进行抵扣，抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用的能力有关。而现阶段我国建安业上游大多数是小微企业，其开具专用的能力很小，这就提高了改制后企业税负，从而降低了利润。　　1.建筑材料费　　首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木

7、材，其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%；木材适用增值税率为13%，不含税成本将减少11.5%；其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款，那么地材的成本减少2.9%；第三，对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税，那么混凝土成本减少5.6%；最后，对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多，其税率也都不一样，在此不做过多考虑。　　2.人工费　　建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分，是否

8、对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同，主要的征税策略有两种：第一，一项建筑工程的劳务部分纯粹分包出去，那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用，是“建筑业”的营业税，并向付款方开具建筑业；第二，为对方提供劳务派遣服务，那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用，是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税策略，还没有明确的规定，所以“营改增”对人工费的影响还不明朗。　　3.机械费