《营业税收政策》word版

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1、营改增—税收政策『采集日期』2012-10-15要目纳税人及扣缴义务人一般纳税人资格认定征税范围税率及征收率应纳税额的计算纳税义务及扣缴义务发生时间纳税地点和期限常用税收优惠政策零税率应税服务的退免税   纳税人及扣缴义务人（一）基本规定在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。中华人民共和国境外的单位或

2、者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。（二）纳税人分类1.一般纳税人应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。2.小规模纳税人应税服务年销售额未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。一般纳税人资格认定（一）认定条件及范围1.营业税改征增值税试点实施前应税服务年销售额（含减税、免税销售额

3、）超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。（试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人除外）2.应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人（含自税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定的新开业纳税人）,同时满足以下条件的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：①有固定的生产经营场所。②能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（二）辅导期管理试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机

4、关可以对其实行不少于6个月的辅导期管理。（三）超标准小规模纳税人管理符合规定纳税人，未在税务机关规定的期限内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》的，将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送申请资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。征税范围（一）一般规定在境内有偿提供应税服务，应按规定缴纳增值税。应税服务包括陆路运输服务（不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务

5、、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。（二）特殊规定单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：1.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。2.财政部和国家税务总局规定的其他情形。税率及征收率（一）税率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。2.提供交通运输业服务，税率为11%。3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零：①国际运输服务②向境外单位提供研发服务

6、、设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）（二）征收率增值税征收率为3%，适用于小规模纳税人和采用简易计税方法计算缴纳增值税的一般纳税人。（三）扣缴税率境内代理人和应税服务接收方应按照适用税率为境外单位和个人扣缴增值税。未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合扣缴义务人规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%代扣代缴增值税。应纳税额的计算（一）销售额1.一般规定销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基

7、金或者行政事业性收费。销售额的计算方法：一般计税方法，适用于一般纳税人。销售额=含税销售额÷（1+税率）简易计税方法，适用于小规模纳税人和采取简易计税办法的一般纳税人。销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）2.兼营非应税劳务销售额的确定纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。3.兼营免税、减税项目销售额的确定纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。4.视同提供应税服务销售额确定纳税人发生视同提供应税服务

8、而无销售额的，或提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：①按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定