会计师事务所轮换制度研究——基于“贵糖股份”的案例分析

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1、会计师事务所轮换制度研究——基于“贵糖股份”的案例分析北京工商大学商学院　朱丹【摘要】近年来众多舞弊案件的时有发生，使得各国先后推出了审计轮换制度。审计轮换制是指对被聘请的会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师，在一定的年限内实行强制更换的一项制度。本文通过“贵糖股份”案例，研究探讨了会计师事务所轮换制度在我国应用，以期为该制度在我国的实践与研究提供参考。【关键词】轮换制度　审计独立性　审计质量一、引言安然事件及世界通信公司的财务丑闻，引起了美国监管方对注册会计师任期的重视，认为这些财务丑闻之所以会发生，与会计师任期过长从而导致独立性下

2、降有着必然的联系。因此，美国国会于2002年通过了SOX法案。法案规定：“会计师事务所为某一审计客户提供审计服务时，审计项目合伙人担任该审计项目负责人的任期不得超过五年”。在我国也发生了类似的案件，如银广夏、蓝田股份等。我国监管部门也制定了有关审计轮换制制度。2002年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定，为了维护独立性，事务所应“定期轮换项目负责人及签字注册会计师”。但这一规定并没有给出操作性的要求。2003年中国证监会颁布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，明确了签字注册会计师具体的

3、轮换方式。规定自2004年1月1日起，签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务不得超过五年。表明我国监管部门也开始实施注册会计师定期轮换制度。由于我国轮换制度实施的强制性不够，同时对轮换的规定并不彻底，类似案件还是时有发生。二、会计师事务所定期轮换案例分析（一）案例简析2013年4月，致同会计师事务所对贵糖股份的内部控制出具了否定意见的审计报告，这是继新华制药之后我国第二家被出具否定意见内控审计报告的上市公

4、司。致同在报告中指出，被审计单位在蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算方面基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证，从而影响了该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告的内部控制运行失效。然而在贵糖股份2012年的内部控制评价报告中，这些重大缺陷并未显示出来，而且在2012年，这些缺陷导致了贵糖股份未经审计的财务报表的本期和前期数据比较中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错，通过追溯调整，致使被审计单位2011年的净利润调减了5251.2万元，年初留存收益调增了11663.42万元。贵糖股份如此大

5、金额的会计差错更正以及如此长的追溯重述期间令人震惊。但其前任会计审计机构——上海东华会计师事务所广西分所历年给出的审计意见均为标准无保留意见。经调查自贵糖股份上市至今，东华广西所为其提供年报审计服务年限已经长达15年，其中主审注册会计师廖元珍先后负责贵糖股份年报审计累计长达8年。在2001到2003年，廖元珍参与了贵糖股份2000——2002年3年的年报审计，在2008到2012年，廖元珍连续5年为贵糖股份提供2007——2011年的年报审计服务。不难发现，2012年末新更换的会计师事务所致同经审计发现的重大会计处理差错及内控运行失效恰恰

6、发生在廖元珍为贵糖股份提供审计服务的连续5年期间。这不经使人发问：为什么这位资历深厚的注册会计师未能发现这些会计差错，并及时的提醒被审计单位关于其内部控制系统的漏洞同时提出专业的建议呢？这一事件爆出，即刻引起了许多关于企业内控制度的思考，相伴而来的就是大家对注册会计师独立性和会计师事务所审计质量的质疑。甚至有人觉得，不能及时发现如此重大的会计差错，会计师事务所每年收取数十万的审计费，但并不真正根据被审计单位的实际情况，而是年年出具标准意见的报告，告诉公众一切安好。实质上，其独立性和职业判断已荡然无存。（二）贵糖股份未进行会计师事务所定期轮

7、换动因分析（1）更换成本昂贵。会计师事务所无论是从会计师事务所的角度还是被审计单位的角度来看，更换会计师事务所都会对他们带来昂贵的成本。经美国审计总署调查，几乎所有的会计师事务所和《财富》1000的公众公司都认为，会计师事务所更换成本可能高过收益。本文认为，这里所说的更换成本既包括事务所也包括被审计单位。对熟悉的客户进行审计无疑会得到较高的审计质量，由于新的事务所对客户缺乏了解，其审计工作的开展必然会受到影响。对于会计师事务所而言，新接手一个客户，必然会花费大量的资源以及时间来对新的客户进行熟悉，这一过程即会付出更多的审计成本。而既定的审

8、计时间，对审计的质量也会产生威胁，由于事务所的定期更换，会使得事务所会花费大量的时间和资源去推销自己，这也构成了更换成本。对于企业而言，对于新聘用的会计师事务所，企业需要配合事务所对自己公司的