几项特殊业务的增值税涉税处理

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1、几项特殊业务的增值税涉税处理【摘要】一般纳税人企业在增值税计算缴纳过程中，一些特殊业务涉及的增值税计算及会计处理往往是企业财会人员关注的重点和难点。　　【关键词】增值税；代销业务；视同销售业务；进项税额转出　　　　一般纳税人企业在计算缴纳增值税时，其标准的计算公式为：当期应纳增值税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额。也就是说，一般纳税人企业增值税计算交纳的关键在于正确计算当期销项税额和确认当期可以抵扣的进项税额。在企业日常经济活动中，除了常规购销业务之外，按照税法规定一些特殊业务也会涉及到增值税的计算缴纳，而且往往是企业会计人员进行增值税计

2、算、申报、缴纳的重点和难点。　　　　一、受托代销与委托代销业务　　　　根据税法规定，委托他人代销货物和受托为他人代销货物，都属于视同销售行为，都需要计算销项税。在实际工作中，代销的方式主要是两种：视同买断方式和收取手续费方式。两种不同的代销方式在销项税的计算及核算上都不相同，需要分别进行处理。　　（一）视同买断方式代销　　视同买断方式代销是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。从增值税计算的角度看，这种代销方式相当于产生了两个销售额，一是委托方将货物按协议价出售给

3、受托方；二是受托方将货物按实际售价出售，所以双方都需要计算销项税。从账务处理过程来看有两个特点：一是双方都产生了销售收入，都需结转销售成本；二是委托方的销项税额与受托方的进项税额相等。　　例：某生产厂家委托某商场代销一批商品，商品生产成本为120000元，协议代销价200000元，商场实际售价为240000元，增值税率17%。　　作为委托方生产厂家，相当于将生产成本为120000元的产品以200000元的价格出售给商场，所以应在收到代销清单时确认营业收入，同时计算销项税入账。会计分录：　　1.发出产品时　　借：委托代销商品120000　　贷：库存

4、商品120000　　2.收到商场交来的货物代销清单时　　开具增值税专用发票交给商场，发票上注明售价200000元，增值税额34000元。　　借：应收账款234000　　贷：主营业务收入200000　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000　　（注：新准则取消了“应交税金”科目，改用“应交税费”科目）　　同时结转销售成本：　　借：主营业务成本120000　　贷：委托代销商品120000　　3.收到商场代销款时　　借：银行存款234000　　贷：应收账款234000　　作为受托方商场，相当于以200000元的价格从生产厂家购进商品，然后以240

5、000元的价格出售。会计分录：　　1.收到生产厂家代销产品时　　借：受托代销商品200000　　贷：代销商品款200000　　2.实际销售产品时　　借：银行存款280800　　贷：主营业务收入240000　　应交税费——应交增值税（销项税额）40800　　同时结转销售成本：　　借：主营业务成本200000　　贷：受托代销商品200000　　3.将代销清单交给生产厂家并取得增值税专用发票时　　借：代销商品款200000　　应交税费——应交增值税（进项税额）34000　　贷：应付账款234000　　4.将合同协议款交给生产厂家　　借：应付账款2340

6、00　　贷：银行存款234000　　（二）收取手续费方式代销　　收取手续费方式代销是指受托方按照委托方规定的价格销售商品，然后根据实际代销商品的数量向委托方收取手续费。按照税法规定无论采用什么方式代销，委托、受托双方都要计算销项税。同时由于受托方收取的手续费属于劳务收入，还要涉及营业税的计算缴纳。从会计处理的角度来看，一是受托方只收取手续费，所以不确认销售收入；二是由于受托方在代销过程中并未产生增值额，所以受托方在此项业务中计算的增值税进项税额与销项税额相等。　　上例：假设合同约定商场按200000元的价格出售商品，生产厂家按照销售额的10%向商

7、场支付手续费。　　生产厂家只需在收到商场提交的代销清单时确认营业收入并计算销项税入账，同时另行支付手续费20000元（200000×10%）给商场。所以生产厂家进行账务处理时会计分录与视同买断的代销方式相同，只是在支付手续费时必须注意，不得从销售额中坐支手续费。　支付时：　　借：销售费用20000　　贷：银行存款（或应收账款）20000　　受托方商场在该项业务中不能确认销售收入，只产生劳务收入20000元，需计算交纳营业税1000（20000×5%），同时还要按代销商品的销售额计算销项税，按生产厂家开出的增值税专用发票上注明的税额记录进项税，销项

8、税额与进项税额相等。会计分录：　　1.收到生产厂家代销商品时　　借：受托代销商品200000　　贷：代销商品款200000　　2.实际销