关于会计所得与应税所得差异

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1、关于会计所得与应税所得差异关于会计所得与应税所得差异导读：摘　要：我国《企业会计制度》实行会计与税收相分离的会计处理策略，导致会计所得与应税所得差异增强。文章从理论上通过对会计所得与应税所得差异理由、差异内容、差异调整三个方面分析了会计所得与应税所得的差异。　　关键词：会计所得；应税所得；会计制度　　1674-1145(2010)06-0128-04　　　　伴随着我国市场经济体制不断的发展与完善，会计制度也在不断改善与完善。但是，伴随着会计制度的改革也出现了一些新的理由需要在财务、税务工作中深入理解与探讨。在我国现行财务会计制度和企业所得税法实施

2、前我国的会计所得与应税所得是一致的，此后，两者间就存在了差异。对于在计算损益中征纳双方出现的不同结果，一般称为会计所得和纳税所得的差异。　　会计所得与应税所得这一组相近、相关的会计概念之间的差异探讨就是其中重要组成部分。会计所得也称为会计利润或税前账面收益，是指根据会计准则的规定通过财务会计的程序确认的、在扣减当前所得税之前的收益。用公式表示为利润总额：营业利润嵌资净收益营业外收支净额+补贴收入。是企业按财务会计制度规定所计算的所得即反映在损益表中的利润，它一般较为真实和准确地反映了企业在一定期间的经营成果。而纳税所得是根据国家税法及其实施细则的

3、规定计算确定的收益。它是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。用公式表示为：应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额或纳税所得=会计所得±应纳税所得额调整，会计所得是按会计核算原则计算的结果，而纳税所得是在会计所得基础上根据税法规定作有关项目调整后确定的。两者之间的关系用公式表示为：纳税所得：会计所得±纳税调整项目。　　公式中的会计所得是企业按财务会计制度规定所计算的所得。公式中的纳税调整项目包括两方面的内容：一是企业财务会计处理与税法规定有抵触的按税法规定予以调整增加的项目；二是企业按财务会计制度规定计人会计所得，但按税法规定，

4、在计算纳税所得时准予扣除的项目。这样，纳税调整项目就分为两个部分：一是纳税调整增加项目；二是纳税调整减少项目。　　　　一、会计所得与应税所得差异存在的理由分析　　　　(一)政府与纳税人的作为　　政府和纳税人作为不同的主体，对同一事件的看法和深思理由的角度不同，其行为也是不同的。政府征税主要是为满足社会公共需求，而纳税人从自己的角度出发认为向政府纳税是自己经济利益的绝对扣除，这并非他们所乐意看到的，于是纳税人和政府在收益分配上产生了矛盾。政府从征税的角度出发制定了一套税收制度，而纳税人又要求从他们的角度出发制定一套财务会计制度，显然这两套制度的目标

5、不同、依据不同、含义不同，必定会引起会计所得和应税所得的重大差异。　　　　(二)目标不同　　会计是一项经济管理工具，无论是对企业经济活动的记录计量也好，还是对企业会计报表的编制也好，都是为了全面反映企业经济活动，达到制约管理的目的，向会计信息使用者提供真实、客观、公允的，能够反映企业经营状况和经营成果的会计信息。然而根据税法规定，税法是以课税为目的，满足国民经济发展的需要。根据经济合理、公平税负、推动竞争的原则保证国家的税收收入、调节经济、公平和分配并以此为依据进行纳税会计处理。这便是会计所得和应税所得差异产生的根源。　　　　(三)依据不同　　会

6、计所得的确认，计量与报告必须遵循的是财政部颁布的会计准则与会计制度，而应税所得的确认、计量与报告必须以企业所得税法为依据。　　　　(四)含义不同　　基于以上两点不同，会计所得指一个会计期间内扣除所得税费用前的净损益，会计所得是据会计核算制度的规定，反映在会计账面上的利润总额，它反映了企业一定时期内的生产经营成果；应税所得指一个会计期间内根据税务部门制定的税收法规确定的利润或亏损。　　　　二、会计所得与应税所得差异的内容　　　　(一)会计制度与税法制度的区别　　会计制度和税法制度的目的不同。会计核算的目的是真实、完整地反映企业经营情况，为投资者、政

7、府部门、债权人、企业管理者和其他会计报表使用者进行决策提供客观有用的信息。而税法是国家法律的重要组成部分，其目的是通过促使纳税人正确计算应纳税额，正确履行纳税义务，从而及时、足额地征税，以达到组织财政收入、宏观调控经济、维护经济秩序、保护纳税人和国家的利益。会计核算即要提供可据以评估企业经营决策的信息，又要提供恰当而公平的征税依据，由此导致了不同目标取向下企业会计制度与税收制度的矛盾与差异。　　会计原则主要包括：权责发生制原则、实质重于形式原则、谨慎性原则和配比原则。会计制度中确定了权责发生制原则、谨慎性原则和实质重于形式等原则，主要是侧重于收入

8、的实质性实现，而非形式上的反映。税法的基本原则包括税收法定原则、公平原则、税收效率原则。税收法定原则表现为课税要素法定、课税要素明确。其