富豪财产分配之遗产征税避税的几个策略

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1、富豪财产分配之遗产征税避税的几个策略　一、遗产税概述　　遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受赠人征收的税。按照课税的方式不同可以具体划分为总遗产税、分遗产税、总分遗产税三种。　　总遗产税是对财产所有人死亡后遗留的财产总额综合进行课征。规定有免征额，一般采用累进税率，不考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的个人情况。比如美国适用总遗产税，在遗产处理上采用先税后分，即以财产所有人死亡后遗留的财产总额为课征对象，然后才能将税后遗产分配继承人或赠与人。如在美国遗产总值或赠与财产价值一般按当时的市场价格确定，扣除项目有：债务、丧葬

2、费用、遗产处置期意外损失、配偶间转让和慈善捐赠。美国对遗产的免征额比较低，即遗产的价值超出65万美元就要征收37%的遗产税（2011年改为100万美元），而一旦遗产的总额达到300万美元以上，遗产税的税率就高达55%。　　分遗产税是对各个继承人分得的遗产分别进行课征。考虑继承人与被继承人的亲疏关系和继承人的实际负担能力，采用累进税率。比如德国适用分遗产税，在遗产处理上采用先分后税，先分配财产，再根据不同继承人继承的遗产征税，考虑到继承人的负担能力，德国遗产税税率按照被继承人和继承人或受遗赠人，赠与人与被赠与人之间的亲疏关系设计不同的税率，配偶、子女、继

3、子女为3-35%，孙子女、父母、祖父母为6-65%，兄弟、姐妹、离婚配偶、继父母为11～65%，其他个人和法人实体为20-70%。　　总分遗产税是对被继承人的遗产先征收总遗产税，在对继承人所得的继承份额征收分遗产税。两税合征，互补长短。如意大利、加拿大适用总分遗产税，在遗产处理上采用税-分-税，即先交税再分遗产，超标准部分在交税。　　遗产税的开征有利于调节社会成员的财富分配，主要是均衡不同代人之间的财富，激励人们努力奋斗。开征遗产税的国家往往对遗产税规定多个档次，高档次的税率很高，高税率容易催生人们对税收的抵触心理，而适用最高税率的往往是富豪，因此便出

4、现了富人规避遗产税事件的发生。　　二、遗产税避税思路　　富人们的遗产税避税思路总结起来往往有以下几种：　　（一）遗嘱信托　　看一个案例，苹果公司董事长、联合创始人史蒂夫乔布斯在2009年第二次病休两个月后，同妻子将拥有的三处房产所有权登记在两家信托机构名下。美国法律规定，遗产管理人或遗嘱执行人必须在原财产所有者死亡后九个月内，负责以现金方式缴清税款，然后才可以进行遗产分配，而且美国遗产税的起征点较高，并按物价指数浮动，税率实行超额累进制，最高税率达55%，由此，乔布斯将财产置于信托机构名下让人联想到其目的可能是为了规避遗产税。　　信托行为通常涉及到三方

5、，即信托财产的委托人，受托人以及受益人，但是各国对于信托三方当事人关系的认识和规定不尽相同。英美法系国家一般把信托关系视为一种法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构即受托人管理，这时信托就在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，也就是委托人将委托财产置于信托管理之下时便不再拥有其委托财产的所有权。比如根据美国信托法的规定，信托一经有效成立，信托财产即从委托人、受托人和受益人的自有财产中分离出来，而成为独立运作的财产；而欧洲大陆法系的国家一般不把信托视为一种法律关系，只是将其视为委托人与受托人之间的一种合同关系。　　由于对信托关系的认识不同，各

6、国对信托的税收处理办法也有所差别。英美法系国家从信托可以割断委托人与其财产之间所有权关系链条的基本认识出发，一般对财产所有人委托受托人的财产所得不再征税。而且英美法系国家多实行全权信托，信托的受益人（即使是委托人本身）对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。大陆法系国家由于不承认信托财产独立的法律地位，所以对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。不难看出，英美法系国家对信托的税收处理办法可以给纳税人提供一定的税收筹划机会。　　乔布斯同妻子将拥有的三处房产所有权登记在两家信托机构名下，

7、当然也很有可能将股票和其他非房产财产也委托给信托机构管理，之后订立遗嘱信托，预先以立遗嘱方式，将财产的规划内容，包括交付信托后遗产的管理、分配、运用及给付等，详订于遗嘱中，由于遗嘱信托是在委托人死亡后契约才生效，所以乔布斯过世后其订立的遗嘱信托开始执行，这时候其对委托信托管理的财产的所有权随即消失，由于不拥有这部分财产的所有权当然不用就此缴纳遗产税，按照遗嘱信托的规定信托公司开始管理运用乔布斯的委托财产，当信托到期，信托收益及本金会按照遗嘱信托中规定的受益人获得，受益人因未发生继承行为所以仍不用缴纳遗产税，获得的信托权益只涉及到个人所得税，利用遗嘱信托

8、，乔布斯很好规避了巨额遗产税，延续了家族财产。把财产在信托中保留数代，确保财富能够在保密的情况