浅谈部队审计风险的防范

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1、浅谈部队审计风险的防范文章标题：浅谈部队审计风险的防范【摘要】社会审计的审计风险已为大家所重视，并在理论和实践方面进行了诸多探讨。但是，部队审计是否存在审计风险，其成因何在?如何防范和控制部队的审计风险?通过分析部队审计风险的成因，提出应从改善审计环境，加强审计质量控制等方面入手，防范和控制审计风险。【关键词】部队；审计；审计风险；审计质量近年来，部队审计为规范军事经济活动，增强军事经济效益发挥了重要作用，审计的经济、政治和社会效果日渐显著。但随着社会法制意识的不断增强和受审计环境的影响，审计风

2、险自始至终、不同程度地存在于部队审计工作中。风险的存在，不仅直接影响审计质量和审计部门的声誉。而且审计人员也将承担相关的法律责任，同时可能给被审计单位和有关人员带来损失。一、部队审计风险的构成国际审计准则第25号《重要性和审计风险>将审计风险定义为：“审计风险指的是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并[找文章到☆()一站在手，写作无忧!]不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。我国独立

3、审计准则对审计风险的定义与此相似，将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”借鉴以上有关审计风险的定义，部队审计风险是部队审计部门和审计人员在审计过程中由于无意识地采用了不恰当的审计程序和审计方法，或错误地估计和判断了审计事项，出具了与事实不相符的审计报告，进而受到有关关系人的指控，乃至承担法律责任和经济责任的可能性。1．部队审计风险的成因(1)审计的范围广、内容多。在部队审计实施过程中，从预算审计、预算执行审计到决算审计，从基

4、本建设审计到有偿服务单位审计，从领导干部经济责任审计到专项审计、专案审计，审计的范围广、项目多，很多情况难以预料，要做到无遗漏地全面查证还有一定难度。(2)审计人员自身素质限制。审计人员是审计实施的主体，其政治水平、业务能力和工作方法等综合素质直接影响着审计的质量，左右着审计风险的发生。从实际情况看，审计人员的业务素质总体上尚不能适应当前市场经济条件下部队经济发展的需要，审计人员的专业知识还不能满足部队经济业务复杂多变的需要。审计人员还存在着不认真履行职责、违反职业道德的行为。这不仅降低了审计工

5、作的质量和效果，甚至导致审计失败，严重损害了审计职业的形象。(3)审计方法的限制。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本和审计时间的限制，不可能把所有审计事项没有遗漏地全部查清、查透。加之审计方法多采用抽样法，受审计人员经验和专业水平的限制，样本量的选择和判断有时不准确。例如对固有风险和控制风险的判断失误，固有风险和控制风险大的项目选择的样本量偏偏过小，这样就加大了审计的潜在风险。能遵照部队审计条例和按照部队审计准则的要求执行，不能执行必要的审计程序，对一些重要的审计项目没有给予足够的重视，造

6、成审计内容的遗漏和审计取证的不合法或不合规，审计证据不充分，不能形成证据力支持审计结论。由于以上因素的影响，加之审计环境污染等因素，部队审计风险不可避免地存在。我们认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表等经济资料本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后发表不适当审计意见的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观努力的结合，客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。从业务的角度看，审计风险是审计结论不实以及对被审计单位和责任人评价的不恰当；从政治角度

7、讲，审计风险就是审计结论所造成的后果。2．部队审计风险要素(1)固有风险。固有风险是指没有内部控制时，财务报表出现重大错误的可能性。固有风险只与被审计单位及所处环境有关，而与审计人员无关，故审计人员无法降低固有风险的水平。这一信息影响审计人员收集的审计证据数量，审计人员应努力预测经济业务中哪些最容易出错，以合理分配收集审计证据的力量。(2)控制风险。指内部控制未能防止或检查出重12全文查看大差错的风险。有效的内部控制将降低控制风险，控制风险受内部控制结构设计和运行的影响。由于内部控制不能完全保证

8、可防止或发现所有重大错误，所以，控制风险不可能为零。审计人员可根据以前年度工作底稿的信息来确定控制风险水平。(3)察觉风险。察觉风险是指内部控制未能察觉并纠正经济业务中的重大错误，运用审计程序也未能发现这些错误的可能性。其水平的高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。受审计资源、审计时间等因素的影响，审计人员不能根除察觉风险，应尽量按规范操作，以使察觉风险控制在可接受范围内。简而言之，固有风险是客观存在的，控制风险是主观确定的，而察觉风险是客观存在和主观努力的60结果。审计风险三要素之间