美国股票期权会计借鉴

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1、美国股票期权会计借鉴股票期权，是指企业（董事会）授予经理人以签约时确定的价格，在未来某一时间购买该企业一定数量股票的权利。这一分配形式在欧美等西方国家实行了近30年，它在美国的发展过程对我们很有借鉴意义。　　一、美国对股票期权的处理　　在1972年之前美国的公司采用股票期权计划奖励员工时，由于没有相应的会计准则做指导，绝大部分的美国公司不将这种股票期权奖励的薪酬费用反映到公司的损益表中，因而企业利润很可能被明显高估。对于这种完全不确认企业薪酬费用的做法经济学家予以坚决反对，同时企业也要求官方对股票期权制

2、定统一的会计标准来规范企业的股票期权入账方法，便于股东了解股票期权计划的实施将给企业带来的潜在影响　　顺应学术界与企业界的要求，美国APB于1972年制定了APB第25号意见书《发行给员工的股票的会计处理办法》，并于1973年对APB第25号意见书制定了解释性条款。APB第25号意见书的大致精神为：公司按照“内在价值方法”计算薪酬费用。这种薪酬费用的计算办法规定在企业授予员工股票期权的当日，如果员工股票期权的行权价格等于公司当时股票的市场价格，则公司的薪酬费用为零，公司损益表中的利润项目不会因为未来公司

3、股价的变化而相应调整；只有当授予股票期权当日，员工未来为了获得该部分股票而要向公司交纳的金额低于该种股票的市场价格时，公司的薪酬费用才为正值，从而应从损益表中相应抵减企业的利润。　　在APB第25号意见颁布之后，美国股票期权激励制度发生了深刻的变化，出现了种类各异的股票期权计划，其中有相当一部分股票期权计划是期权数量、行权价格在授予日都不明确的可变股票期权计划，例如业绩股票期权计划等。可变股票期权计划一般允许公司或员工选择股票、现金或股票与现金的组合等多种方式来对计划进行清算。而APB25号意见书主要是

4、针对固定股票期权计划提出的，尽管日后增加了很多解释性公告，仍然不能为上述种类各异的股票薪酬计划提供一个统一的会计标准；同时，APB25号意见书发表以后，企业为了不计提薪酬费用，在授予员工股票期权时，一般规定股票期权的行权价格等于该种股票的公允市场价格，因此大部分上市公司没有确认股票期权的薪酬费用，对股票期权的薪酬费用反映仍然不充分。　　其实，公司向员工发放股票期权和向员工发放工资奖金一样，都是公司利益向员工的转移，只不过一种是以未来低价向员工出售股票的方式转移利益，一种是直接发放现金的方式转移利润。这种

5、股票期权下的利益转移实际上给公司增加了成本。为了合理反映这块成本，美国会计学界专门设立了薪酬费用这一会计科目。　　但是，对于薪酬费用的会计处理，FASB与企业界间存在巨大分歧。1993年4月，FASB投票决议，要求企业将薪酬费用视为一种支出，按其未来预测价值计算成本，但遭到了硅谷高科技公司的强烈反对，他们组织了支持股票期权的“硅谷行动”，要求撤销这项规则。由于当时美国新经济正处于起步阶段，高科技企业如日中天。在克林顿政府和SEC的强烈支持下，国会通过投票否决了FASB改变会计准则的非正式决议。于是，FA

6、SB撤回新的会计准则，规定企业只需在年报的　　1.股票期权视为或有事项。　　这种会计方法的具体内容为：在授予日即按照行权价格确认一项债权（如记作长期应收款等），同时确认一项所有者权益（如记作预计股本等）；期权持有人实际行权以后，将债权转为现金等，同时将预计股本转为股本；如果企业在规定期限内将股价与行权价之间的差额支付给期权持有人，则作为企业的费用处理。　　表1　两种股票薪酬会计准则内容比较股票薪酬计划种类APB第25号意见书FASB第123号公告授予日期相同固定股票期权计划计算日报酬所得或股票市场价格超

7、过行采用认可的期权模型估算授予日薪酬费用计算办法权价格的数额的公允价值期权股数和行权价都已知的日期授予日期业绩股票期权计划计算日（通常为行权日或清算日）采用认可的期权模型估算授于日薪酬费用计算办法计算日的股票期权内在价值的公允价值没有影响——薪酬费授予日之后股票价格变动的影响最终的薪酬费用取决于业绩期限用已经在授予之日锁定结束时的公司股价限制性股票计划（非业绩挂钩）授予日计算日未待权股票的价格或减去要求员相同薪酬费用计算办法工支付的金额相同如果计划是普惠制的并且折扣如果计划是普惠制的、折扣不超员工股票购

8、买计划不超过15％就作为非报酬计划来过5％且计划没有期权特征则作薪酬费用计算办法处理为非报酬计划来处理薪酬费用等有期权特征的计划如果计划是普惠制的就作为非于期权的公允市场价值报酬计划来处理现金类计划（比如，股票增值权结算日相同和虚拟股票计划）计算日在结算日付给员工的现金相同薪酬费用计算办法股权奖励现金结算最终薪酬费用为结算日公司支付回购股票结算股权奖励计划公司公司可选择发放股票还是现金时的现金支付的现金（不超过公允价值）公司有义务应员工的选