第十六章外币折算

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1、第十六章　外币折算　　本章历年考情概况　　历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但主观题中也有出现。本章主要考点是外币交易日、资产负债表日、结算日的会计处理以及外币财务报表折算方法。具体包括，外币非货币性项目期末折算的处理、境外经营记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币资产负债表项目折算汇率的选择、外币报表折算差额。　　　　近年考试题型、分值、考点分布题型2017年（卷一）2017年（卷二）2016年2015年2014年考点单选题—1题1.5分1题1.5分1题1分1题1分（1）外币货币性项目的期末计量（2）外币非货币性项目的期末计量（3）外币计价的可供出售金

2、融资产的核算（4）接受外币投入资本折算汇率的选择多选题1题2分—1题2分1题2分1题2分（1）外币项目的期末计量（2）外币财务报表折算（2）外币项目在结算日的处理判断题———1题1分1题1分（1）境外经营记账本位币的确定（2）外币报表折算差额的列示合计1题2分1题1.5分2题3.5分3题4分3题4分—　　考点清单【知识点一】记账本位币的确定（★）【知识点二】外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理（★★★）【知识点三】外币财务报表的折算（★★★）　　　　【知识点一】记账本位币的确定（★）　　（一）企业记账本位币的确定　　企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济

3、环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：　　1.收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。　　2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结

4、算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。　　实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。　　　　　第14页　　【思考题】国内甲公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择欧元作为记账本位币。如果甲公司厂房设施、人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定甲公司的记账本位币是

5、欧元。　　3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。　　【思考题】甲公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。甲公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？  『正确答案』甲公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果甲公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，

6、且甲公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度考虑，甲公司可以确定其记账本位币为人民币。　　【例·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　）。　　A.取得贷款使用的主要计价货币　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币　　D.保存从经营活动中收取款项所使用的货币  『正确答案』ABCD　　（二）境外经营记账本位币的确定　　境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企

7、业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。　　　　企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。　　【例·判断题】（2015年考

8、题）在企业