编制现金流量表的新尝试——公式法

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1、编制现金流量表的新尝试——公式法 我国现阶段编制现金流量表的方法,归纳起来不外乎两类:(1)现金流量项目不多的单位,可利用多栏式现金日记帐编制;(2)利用工作底稿,编制调整分录,将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性,第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四,不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作,也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。  一、使用公式法编制现金流量表的计算公式  现金流量表将形成现金流量的活动分为三类:经营活动、投资活动、筹资活

2、动。后两类活动并非频繁发生于企业,企业可于该类活动发生时作好辅助记录,直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动,也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制,就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。  公式法编制现金流量表的基本思想是:利用资产负债表、利润表资料,辅以少量的辅助记录和明细表,通过项目间关系的分析,得出填列各项目的计算公式,勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例,进行演示。该项经营活动分三种情况:  (1)只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入

3、-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入(2)存在赊销但无预销。在此情况下,与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”,以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下:  在现金收付制下,销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………(Ⅰ)  从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知:  ①+(①+⑦)-(③+④+⑤+⑥+⑦)=⑧  ⑨+(⑦+⑩)-⑥=⑾  两式恒等变形后:  ④+⑤+⑦=

4、①+②+⑦-③-⑥-⑧……………(Ⅱ)  ⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………(Ⅲ)  代(Ⅲ)式入Ⅱ)式的右边:  ④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧  (①-⑧)+(⑾-⑨)  +②-⑩-③…………………(Ⅳ)  代(Ⅳ)式入(Ⅰ)式:销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十(①-⑧)+(⑴-⑨)+②-⑩-③请注意:当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。  再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式,有:  销售商品、

5、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+(期初应收帐款余额-期末应收帐款余额)+(期末坏帐准备-期初坏帐准备)一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)………………(V)  如果存在“应收票据”,由于应收票据不存在坏帐准备的计提,只要在等式(V)中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。  (3)存在预销。“预收帐款”帐户的结构为:  由此结构得到:当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+(期末预收帐款余额-期初预收帐款余额)。代此人(V)式,即可得到存在预销情况下的“销售商

6、品、提供劳务收到的现金”的金额。  综合上面的三种情况,我们可得到:  销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+(期初应收帐款净额-期末应收帐款净额)+(期初应收票据余额一期末应收票据余额)+(期末预收帐款余额一期初预收帐款余额)一年末补提坏帐准备数(加:冲销数)  对于上面的公式,作如下几点说明:  (1)当期营业净收入,是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。  (2)作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。  (3)公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目,辅以少量的帐簿记录,直接得出,

7、远比编制调整分录简单。  (4)如有用非现金资产抵付货款的情况,其抵付数从上面的公式中减除。  现举一例说明公式的应用。  例:某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下:  (1)在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为:  在辅助记录中查得年终结帐时,冲销坏帐准备1,000元。  (2)在损益表中:  产品销售净收入10,000,000  其他业务收入:  材料销售收入500,000  运输业务收入100,000  由此计算当期营业收入=10,000,000+500,00

8、0+100,000=10,600,000  期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-

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