长期股权投资权益法和成本法核算

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1、•长期股权投资•成本法••例一：2011年6月甲企业以100万元购入乙企业10%的股权。甲企业对该投资实行成本法核算。•借：长期股权投资1000000•贷：银行存款1000000•2011年9月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司可分红20000元。•借：应收股利20000•贷：投资收益20000•2011年10月收到股利20000元。•借：银行存款20000•贷：应收股利20000•权益法•例二：2011年1月甲企业取得丙公司30%的股份，支付价款100万元，投资时被投资单位净资产账面价值为80万元，其公允价值和账面价值相同。该公司对此投资采用权益法核算。•甲企业初始取得该投资时，核算如下：•借

2、：长期股权投资—成本100万•贷：银行存款100万•判断初始投资成本（A）和享有被投资单位可变认净资产的公允价值的份额（B）大小。此例中成本为100万，B为80*30%=24万，所以A大于B，因此无需调整。•假设上例中B的金额为120万，则A小于B，应该把长投的账面价值由A调整为B。•借：长期股权投资20万•贷：营业外收入20万•注：以后例题沿用前面的金额被投资企业实现利润的核算•例三：接例二，乙企业2011年底共实现净利润100万。•甲企业按份额应增加100万*30%=30万•分录如下：借：长投—损益调整30万•贷：投资收益30万（分析：乙企业由于净利润增加引起所有者权益增加，甲企业根据权益

3、法规定，也应增加长投的账面价值，同时甲企业对此确认投资收益。传统意义上能够分得股利才是投资收益，但此方法不同，只要被投资企业实现利润，投资企业就确认投资收益，同时增加长投的价值）•例四：接例三乙企业宣告发放股利共计50万元。（本来，甲企业会收到股利应该在此确认投资收益，但是我们已经在对方实现利润时确认了投资收益，因此不能重复在多个环节确认收益。同时，由于我们按照乙企业的利润份额确认了收益，但现在乙企业的利润分配了一部分，导致所有者权益减少，根据权益法的规定我们还要减少甲企业的长投价值。）•借：应收股利15万3•贷：长投—损益调整15万•例五：收到乙企业的股利。•借：银行存款15万•贷：应收股利

4、15万被投资企业亏损的核算•例六：假定乙企业2012年亏损1000万元。•（分析：根据权益法，乙企业因为亏损会导致所有者权益减少1000万，甲企业也要减少其长投的账面价值1000万*30%=300万。但是甲企业对乙企业长投的账面价值为100万+30万—15万=115万，（板书长投的丁字账）不够冲减的，现在我们就要分析该项投资的权利和义务。（课本197页）•（一）假设我们不负有额外承担乙企业的额外损失的义务，并且我们没有乙公司的长期债权。那么我们把长期股权投资减计为0即可，（因为长投是资产，一般总账账户不能为贷方余额）。分录的书写和实现利润相反即可。•借：投资收益115万•贷：长投115万•(经

5、过本次核算，300万的损失我们减记了115万，还有185万未减记)•（二）假定甲企业还有应收乙企业的长期应收款项目金额为100万元，那么长投账户不足冲减的损失再冲减长期应收款—乙企业。假定甲仍不负有额外承担乙企业亏损的义务，那么冲减长期应收款—乙企业为0即可。•借：投资收益100万•贷：长期应收款—乙企业100万•(经过本次核算，损失我们确认了115万+100万=215万，还有85万未确认•（三）如果投资企业根据合同还需要承担额外损失的弥补义务，那么我们就要把剩余未确认的损失予以确认，对应账户为“预计负债”。•借：投资收益85万•贷：预计负债85万•注：如果第一种和第二种情况下，损失没有完全计

6、入损失（投资收益借方）时，应建立备查账予以登记未确认的损失。待以后年度乙企业盈利时予以恢复。•比如2013年乙企业盈利100万，第一种情况下，无需书写分录，因为备查账中还有185万未恢复，只能在备查账中予以记录恢复损失30万，还有155万未恢复。•假设2014年乙企业盈利1000万，而甲企业该投资还有155万未恢复，那么甲企业本期只能确认的收益额为300万—155万=145万元。•借：长投—损益调整145万•贷：投资收益145万•第二种情况下，也要先恢复备查账中的损失额，备查账中还有85万未恢复，所以2013年盈利100万时，甲企业占30万，不够恢复85万的损失，所以无需做账，只需减少备查账的

7、损失即可，还有55万未弥补。•2014年盈利1000万时，甲企业占300万。应先弥补备查账中55万，只能确认245万的收益。还要先恢复债权100万，剩余的145万计入长投。•借：长期应收款100万•贷：投资收益100万•然后再增加长投•借：长期股权投资145万•贷：万投资收益145万3•第三种情况下，由于备查账中没有损失，所以应先减少原计入的预计负债，其次恢复长期应收款，剩余的再增加长投。•201