《审计论述题》word版

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1、上海电大报255期审计:销售与收款循环销售与收款循环是企业业务循环的重要环节。企业利润形成的基础是销售收入，款项的及时收回是保证企业资产安全与资金周转的重要方面。所以，注册会计师在审计时必须十分重视销售与收款循环这一业务环节。1.从审计内容角度分析销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚记和应收款项的高估上。营业收入的虚记与应收账款的高估密切相关。审计时应注意通过对企业所面临的经营风险的评估，分析可能在营业收入上存在的重大错报风险，进行控制测试发现可

2、能形成风险的环节及其风险水平，同时寻找销售虚记和应收款高估的证据。2.从审计计划角度分析注册会计师在审计应着重注意对企业主营业务收入和应收账款重要性水平的控制测试，来发现所存在的各种虚记和高估问题，并对它们一一作出评价。3.从审计程序角度分析（1）首先，注册会计师应关注销售与收款循环的关键控制点。发货的主要控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。收款与记账的主要控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开单增值税专用发票；销售发票和

3、销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；总账与明细账的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收账款明细账；销售退回与折让是否经授权人员批准。（2）其次，在对这些关键控制点进行充分的了解后，注册会计师可以评价一下被审计单位在该循环的内部控制情况。如果拟信赖其控制，觉得销售与收款循环的控制风险处于低水平，则可以进行控制测试，控制测试的程序可选择：询问、观察、检查、穿行测试等。（3）最后，无论控制测试的结果如何，注册会计师都应对一些关键的项目做进一步的实质性测试程序：①对应收账款进行函证。

4、这一程序能发现被审计单位的虚增销售，一般不需对所有债务人函证。②对销售收入进行分析性复核。通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。③对销售收入进行截止期测试。这一程序能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的会计期间，同时对需要调整的事项提请被审计单位作出必要的账项调整。4.从审计报告角度分析（1）如果经审计未发现销售与收款循环存在重大错报，或者被审计单位调整和披露了所有注册会计师提请调整和披露的事项，使财务报表的销售与收款循环不存在重大错报，则可考虑出具标准无保留意见的审计报告；如果金额正确，但

5、存在重大不确定事项，被审计单位已经披露，则可考虑在无保留意见后增加强调事项段。（2）如果发现错报金额超过重要性水平，但不影响财务报表总体，不至于出现否定意见，或者因审计范围受到限制，虽然重大但不至于发表无法表示意见，则可出现保留意见的审计报告。（3）如果因销售与收款循环的审计范围受到严重限制，无法对重大的荐目实施审计，其影响巨大而广泛，则应考虑出现无法表示意见的审计报告。（4）如果错报巨大，使财务报表不再公允，被审计单位又拒绝进行了调整，则必须出现否定意见的审计报告。上海电大报245期浅议存货监盘程序4/4在生产与

6、费用业务循环审计中，存货是审计的重要内容之一。存货审计是通过控制测试和实质性测试来加以完成的。在存货的实质性测试中，把握好存货监盘的程序显得至关重要。这是因为期末存货的结存数量将直接影响到财务报表上的存货金额及期末存货数量的确定。所以，审计人员对存货实施监盘是必不可少的一项审计内容。为了达到比较好的效果，存货监盘应把握好以下几项关键性程序：1、应做好盘点前的计划工作有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划上。具体来讲，审计人员应考虑好监盘时间、监盘的样本量和项目选取等问题。其中，监盘时间一般以会计期末以前为优，

7、如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，一般应考虑有关实地盘点，手续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于项目选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。2、加强盘点过程的监督工作进行盘点时，审计人员不能离开现场，同时应把握盘点的进度。对有关人员所实施的盘点清查要实行全过

8、程监控，不能只看其结果而不观察其过程，对一些重要的盘点环节还要细看，必要时要求其放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求其解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。要防止有关人员对审计人员玩弄“障眼法”，趁审计人员不注意时串换物资、搞“调包”。在企业盘点人员盘点后，审计人员还应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低