法国会计模式及其借鉴

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1、法国会计模式及其借鉴

2、第1　一、法国会计模式导向　　在法国的经济结构中，大型企业与为数众多的中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的国有企业同时存在。而且，法国大企业的资本结构比较封闭，其资本主要于国家投资或企业间交叉投资。法国投资者乐于持有政府债券和储蓄存款，而不愿意拥有私人工商企业的股票。法国经济的上述特点导致法国的证券市场相对于美国和英国而言不很发达。因此，来自于投资人的会计信息需要比较弱。在这种情况下，纳税就成为编制和公布财务报表的主要原因之一。由于税法的有关规定对于法国企业报告经营成果和财务状况有重要的

3、影响，对于法国会计体系来说，适应税法规定的要求就是非常必要的。由此导致法国会计属于政府税收导向模式，具体表现为税法中规定了详细的计量规则，公司会计一般按照这些计量规则处理经济业务，因而财务会计和税务会计的处理结果是一致的。　　二、法国会计模式若干要素和分析　　会计规范由于法国政府对会计的直接管理，法国的会计规范都是采用法律条文的形式。按照法律效力不同，法国会计规范体系可以分为以下几个层次：　　首先，法国作为欧盟成员国，有义务实施欧盟的各项法规，在会计方面主要是欧盟的第4、第7和第8号指令。　　其次，商法和公司法中

4、对会计的有关规定。1983年4月通过的商法修正案是法国历史上第一个完整的会计法律。该法案适用于所有从事商业活动的实体，包括个人和法人。公司法适用于公开集资的股份有限公司。20世纪80年代以后，随着欧盟第7号指令在法国并入有关法律，法国才有了对合并会计的法定要求，适用于单独或共同控制其他企业或对其施加重大影响的公司。　　再次，法国政府还制定了各项条例，尤其是上述法律的实施细则。这些条例的发布形式有两种，一种是以法案形式发布的，另一种是以政令形式发布的，后者属于政府的行政法规。例如，1983年11月通过的83-102

5、0号政令，就是有关会计法案的实施细则。　　最后，财政经济部颁布的有关会计规范，其中最著名的是会计总方案。现行的会计总方案是由国家会计委员会起草，由法国财政经济部于1982年4月批准生效的。1996年法国对该方案关于合并报表的内容进行了修订和完善。会计总方案在实施运用上非常灵活，主要体现在两个方面：一是根据企业规模大小来确定适用范围（规模大小要根据销售额、资产总额以及员工总人数的一定标准加以划分）。会计总方案的适用范围是：（1）扩展方案用于上市公司；（2）标准方案用于大中型企业；（3）缩略方案用于小型企业。二是考虑

6、了行业差异，制订一些具体的专业会计方案。总而言之，法国的会计总方案实际上是企业组织会计工作的全面性规范和依据，它不仅包括企业财务会计原则和规则，而且还涉及成本和管理会计的要求和规范。　　2、会计信息系统的特征法国会计模式以保证国家税收为导向。企业的资本中，于银行贷款和政府投资的比重较大，再加之法国社会环境的其他因素，导致法国会计信息系统有以下特征：（1）强调会计信息的处理过程与税法税则保持一致，而对于有关股本投资人的会计信息并不特别关注。法国企业资本主要是银行贷款和政府投资，为股票投资人决策服务的会计信息列报因此

7、不受重视；法国大型企业比较少，有能力开展分部业务的公司当然更少，对分部业务的会计信息需求也就比较小。与此同时，由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定，在法国资产负债表中，不许可包括任何递延所得税项目。由此可见，在法国会计信息列报过程中特别重视对国家税收的利益保护。（2）实行统一的会计制度。会计总计划对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范。具体地说，要求企业按照税法、商法、司法的有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。法国会计自实行统一会计制度以来，在服务于国家的宏观决策、确定政府导向机制方面，在服

8、务于企业间业绩评比、为评选国家优胜企业提供数字方面以及在沟通宏观和微观信息系统、促进社会会计的完善和发展方面，都发挥了一定的作用，反映出统一性带来的好处。除此之外，统一会计制度的实行也为国家税收工作以及教育部门培养会计专门人才提供了很大的方便。（3）积极推广社会责任会计。早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”。1977年又先后颁布有关法令和政令要求企业实施社会会计，为社会会计的实施建立了法律保障。法国的社会会计要求拥有300人以上的企业必须提供下列事

9、项的信息：雇佣情况、工薪待遇以及与之相关的劳动力再生成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系以及企业内部的其他生活条件。同时还要求企业注意改善生态环境，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用以及对社会环境治理提供服务和损赠。要求提供的信息非常详细和具体，这在发达国家也处于领先地位。　　3、会计职业管理体系由于企业资本封闭和政府对会计的直接管理，导致法国注